OECD Transfer Fiyatland�rmas� Raporlama Standartlar�na G�re yeni Belgelendirme Y�k�ml�l�klerini A��klayan 4 No.lu Taslak Transfer Fiyatland�rmas� Genel Tebli�i M�kelleflerin �nceleme ve G�r��lerine Sunuldu.

Numara

Tarih

20.4.2020

VERG� S�RK�LER�

NO: 2020/81

KONU: OECD Transfer Fiyatland�rmas� Raporlama Standartlar�na G�re yeni Belgelendirme Y�k�ml�l�klerini A��klayan 4 No.lu Taslak Transfer Fiyatland�rmas� Genel Tebli�i M�kelleflerin �nceleme ve G�r��lerine Sunuldu.

Hazine ve Maliye Bakanl�� – Gelir �daresi Ba�kanl�� (G�B) taraf�ndan, 18/11/2007 tarihli ve 26704 say�l� Resmi Gazete’de yay�mlanan 1 seri no.lu Transfer Fiyatland�rmas� Yoluyla �rt�l� Kazan� Da��t�m� Hakk�nda Genel Tebli�’de (1 No.’lu Transfer Fiyatland�rmas� Genel Tebli�i) de�i�iklik yap�lmas�na dair haz�rlanm�� olan 4 seri no.lu Tebli� Tasla�� (4 No.’lu Taslak Tebli�) 16 Nisan 2020 tarihinde G�B’nin web sitesinde yay�mlanarak vergi m�kelleflerinin bilgi ve incelemesine sunulmu�tur. G�B taraf�ndan bu taslak tebli�in ve eklerinin geli�tirilmesi �al��malar� halen devam etmektedir. M�kellefler s�zkonusu 4 No.’lu Taslak Tebli� ile ilgili g�r�� ve �nerilerini 1 May�s 2020 tarihine kadar “transferfiyatlandirmasi@gelirler.gov.tr” e-posta adresine iletebileceklerdir.

4 no.’lu Taslak Tebli�i; transfer fiyatland�rmas� mevzuat�nda iki ana grupta de�erlendirebilece�imiz de�i�ikliklerin 1 No.’lu Transfer Fiyatland�rmas� Genel Tebli�ine i�lenmesi amac�yla haz�rlanm��t�r:

1) Daha �nceden 6 Haziran 2008 tarihli Resmi Gazete’de yay�mlanan 5766 say�l� Kanun ve 9 A�ustos 2016 tarihli Resmi Gazete’de yay�mlanan 6728 say�l� Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Transfer Fiyatland�rmas� Yoluyla �rt�l� Kazan� Da��t�m�” n� d�zenleyen 13. Maddesinde yap�larak zaten �nceki y�llarda y�r�rl��e girmi� bulunan baz� de�i�ikliklerin (“Hazine Zarar�” kavram�, ili�kili ki�i tan�m�ndaki % 10’luk s�n�r ve buna dair a��klamalar, “i�lemsel kar y�ntemleri”nin de ayr� bir transfer fiyatland�rmas� y�ntemi olarak tan�mlanmas�, y�ntem hiyerar�isinin kald�r�lmas�, pe�in fiyatland�rma anla�mas� i�in geriye y�r�me imkan� getirilmesi, pe�in fiyatland�rma anla�ma s�resinin 5 y�la ��kar�labilme yetkisinin verilmesi, y�ll�k transfer fiyatland�rmas� raporunun tam ve zaman�nda haz�rlanm�� olmas� halinde vergi ziya� cezas�nda %50 indirim yapma imkan�, oran ve s�re de�i�iklikleri i�in Cumhurba�kan�’na yetki verilmesi vb.) 1 no.’lu Transfer Fiyatland�rmas� Genel Tebli�ine i�lenmesi,

2) 25 �ubat 2020 tarihinde yay�mlanan 2151 No.’lu Cumhurba�kan� Karar� ile OECD’nin Matrah A��nd�rma ve Kar Aktar�m� (BEPS) ile ilgili 13 numaral� Eylem Plan�’na uyum �er�evesinde getirilen ��l� transfer fiyatland�rmas� belgelendirme y�k�ml�l�klerinin uygulamas� hakk�nda a��klamalar�n 1 no.’lu Transfer Fiyatland�rmas� Genel Tebli�i’nin 7. B�l�m�ne eklenerek bu B�l�m�n 2151 say�l� Cumhurba�kan� Karar� �er�evesinde g�ncellenmesi.

4 No.lu Taslak Tebli�de Hakk�nda A��klamalar Yap�lan �nemli Konular a�a��da �zetlenmi�tir:

1. �li�kili Ki�i Tan�m�nda %10’luk S�n�r�n Nas�l Hesaplanaca��na Dair A��klamalar ve �rnekler

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Transfer Fiyatland�rmas� Yoluyla �rt�l� Kazan� Aktar�m�” n� d�zenleyen 13. Maddesinin (2) numaral� f�kras�nda, “ili�kili ki�i” kapsam�nda say�lmak i�in aranan “en az %10 oran�nda ortakl�k, oy ve kar pay� hakk�n�n bulunmas�” �art�na ili�kin olarak 9 A�ustos 2016’dan itibaren 6728 say�l� Kanun ile ; “ortakl�k ili�kisi olmadan do�rudan veya dolayl� olarak en az %10 oran�nda oy veya kar pay� hakk�n�n oldu�u durumlarda da, taraflar�n ili�kili ki�i say�laca�� ve ili�kili ki�iler a��s�ndan bu oranlar�n topluca dikkate al�naca��” hususlar� ilave h�k�m olarak zaten eklenmi�ti. Gerek bu ilave h�k�mleri 1 No.’lu Transfer Fiyatland�rmas� Genel Tebli�i i�inde detayl� olarak belirtmek, gerekse de uygulamada kar��la��lan teredd�tleri gidermek amac�yla 4 no.’lu Taslak Tebli�de %10 s�n�r�n�n hesaplanmas� ve uygulamas� verilen �rneklerle detayl� olarak a��klanm��t�r.

2. Yeni Transfer Fiyatland�rmas� Belgelendirme Y�k�ml�l�klerinin Uygulamalar� Hakk�nda Detayl� A��klamalar

4 no.’lu Taslak Tebli�in 6. Maddesi ile; 1 No.’lu Transfer Fiyatland�rmas� Genel Tebli�i’nin “7- M�kelleflerden �stenecek Belgeler” Ba�l�kl� 7. B�l�m�, 25 �ubat 2020 tarihinde yay�mlanan 2151 say�l� Cumhurba�kan� Karar� ile 2019 y�l�ndan ba�layarak getirilen OECD Transfer Fiyatland�rmas� Belgelendirme Rapor standardlar� �er�evesinde tamamiyle de�i�tirilmi�tir. 7. B�l�m�n ba�l�� “Belgelendirme” olarak g�ncellenmi�tir.

Buna g�re, transfer fiyatland�rmas� belgelendirme y�k�ml�l�kleri a�a��daki rapor ve formlardan olu�acakt�r:

a) Genel Rapor

b) Y�ll�k Transfer Fiyatland�rmas� Raporu (format� halen 1 no.lu Tebli�de–EK 4’te yer al�yor)

c) �lke Bazl� Rapor (format� 4 no.’lu Taslak Tebli� ile EK 6 olarak 1 no.’lu Tebli�e eklenecek)

�) Transfer Fiyatland�rmas�, Kontrol Edilen Yabanc� Kurum ve �rt�l� Sermayeye �li�kin Form (format� halen 1 no.lu Tebli�de – EK 3’te yer al�yor –�nceden EK 2 idi- 2007’den beri kurumlar vergisi beyannamesi doldurulurken bu form da doldurularak vergi dairesine g�nderiliyor)

Mali �dare ilave bilgi ve belge talebinde de bulunabilir. Bilgi ve belgelerin yabanc� dilde yaz�lm�� olmalar� halinde , bunlar�n T�rk�e �evirilerinin de ibraz edilmesi zorunludur.

2.1. Genel Rapor

Genel Rapor i�in Y�ll�k Transfer Fiyatland�rmas� Raporu gibi Tebli�e ekli bir format verilmemi�, ancak i�eri�ine ili�kin detayl� a��klamalar yap�lm��t�r. Buna g�re Genel Rapor’da a�a��daki be� ana ba�l�k ve bunlara dair istenen bilgiler bulunacakt�r:

a) �okuluslu ��letmeler Grubu’nun (“Grup”) organizasyon yap�s�

b) Grubun i�letme faaliyetlerinin tan�m�

�) Grubun sahip oldu�u gayrimaddi haklar

d) Grup i�i finansal i�lemler

e) Grubun finansal ve vergisel durumu

Her bir ana ba�l�k alt�nda haz�rlanmas� istenen bilgi ve belgeler a�a��da yer almaktad�r:

a) Organizasyon yap�s�

Grubun hukuki ve ortakl�k yap�s� ile faal olan i�letmelerin co�rafi konumunu g�steren bilgiler �emas�.

b) Grubun i�letme faaliyetlerinin tan�m�

1) ��letme k�r�n� olu�turan temel unsurlar,

2) Grup cirosunun %5’inden fazlas�na tekab�l eden miktardaki �r�n ve hizmetler ile Grup taraf�ndan sunulan en b�y�k be� �r�n veya hizmete ili�kin tedarik zincirinin a��klanmas�,

3) Yukar�daki �r�n ve hizmetler a��s�ndan b�y�k co�rafi pazarlara ili�kin bilgiler,

4) Ar-Ge hizmetleri d��nda Grup �yeleri aras�nda d�zenlenen �nemli hizmet s�zle�melerini g�steren tablo ve k�sa a��klamalar ile Grup i�i hizmetler i�in fiyat tespitine ve hizmet maliyetlerinin da��l�m�na ili�kin transfer fiyatland�rma politikas� ve �nemli hizmetleri sa�layan belli ba�l� lokasyonlar hakk�nda a��klamalar,

5)Ger�ekle�tirilen �nemli i�levler, �stlenilen �nemli riskler ve kullan�lan �nemli varl�klar temelinde, her bir Grup i�letmesi taraf�ndan Grup b�nyesinde yarat�lan de�ere yap�lan katk�lar� a��klayan i�lev analizi,

6) �lgili hesap d�nemi i�inde, i�letmelerin �nemli mahiyetteki yeniden yap�land�rma, devir ve sat�� i�lemlerinin a��klanmas�.

c) Grubun sahip oldu�u gayrimaddi haklar

1) Gayrimaddi haklar�n geli�tirilmesi, m�lkiyeti ve kullan�m�na ili�kin Grubun ayr�nt�l� stratejisi hakk�nda a��klamalar ile belli ba�l� Ar-Ge tesislerinin ve Ar-Ge y�netim merkezinin lokasyonuna ili�kin a��klamalar,

2) Transfer fiyatland�rmas� ama�lar� bak�m�ndan Grubun sahip oldu�u �nemli gayrimaddi haklar ve bunlar�n hangi grup �yesinin m�lkiyetinde oldu�unu g�steren liste,

3) Maliyet katk� anla�malar�, temel ara�t�rma hizmet s�zle�meleri ve lisans anla�malar� dahil gayrimaddi haklarla ilgili ili�kili ki�iler aras�nda yap�lan s�zle�melerin listesi,

4) Ar-Ge ve gayrimaddi haklarla ilgili Grubun transfer fiyatland�rmas� politikalar�n� a��klayan bilgiler,

5) Hesap d�nemi i�inde, ili�kili ki�iler aras�nda ger�ekle�en �nemli gayrimaddi hak transferleri hakk�nda genel a��klamalar (ilgili i�letmeleri, �lkeleri ve yap�lan �demeleri de i�erecek �ekilde).

�) Grup i�i finansal i�lemler

1) �li�kisiz taraflarla yap�lan �nemli finansal anla�malar dahil, Grubun nas�l finanse edildi�ine ili�kin a��klamalar,

2) Grup ad�na merkezi finansman i�levi �stlenen Grup �yelerine ili�kin tan�mlamalar (bu i�letmelerin etkin y�netim merkezinin yeri ve kuruldu�u �lke bilgileri dahil),

3) �li�kili ki�iler aras�ndaki finansman s�zle�melerine ili�kin Grubun genel transfer fiyatland�rmas� politikalar� hakk�nda genel a��klamalar.

d) Grubun finansal ve vergisel durumu

1) Hesap d�nemi ile ilgili olarak finansal raporlama, yasal mevzuat, i� y�netim, vergi veya ba�ka ama�lar nedeniyle haz�rlanm�� olan Grubun konsolide finansal tablolar�,

2) Grubun y�r�rl�kte olan tek tarafl� pe�in fiyatland�rma anla�malar�n�n ve di�er vergi idareleri taraf�ndan verilen, gelirin �lkeler aras�ndaki da��l�m�na ili�kin �zelgelerin listesi ile bunlara ili�kin �zet bilgiler.

2.2. Y�ll�k Transfer Fiyatland�rmas� Raporu

2007 y�l�ndan itibaren zaten haz�rlanmakta olan y�ll�k transfer fiyatland�rmas� raporlar� gene kapsama giren kurumlar vergisi m�kellefleri taraf�ndan ilgili d�nemin kurumlar vergisi beyannamesinin verilme s�resine kadar haz�rlanmaya devam edilecektir. Bilindi�i �zere, resmi olarak istenmedi�i s�rece bu raporun kurumlar vergisi beyannamesine eklenerek vergi dairesine verilme zorunlulu�u bulunmamaktad�r.

Y�ll�k transfer fiyatland�rmas� raporunun format�, halihaz�rda 1 No.’lu Transfer Fiyatland�rmas� Genel Tebli�i’ne ekli EK 4’te yer almaktad�r.

4 no.’lu Taslak Tebli� ile, y�ll�k transfer fiyatland�rmas� raporunda yer almas� gereken bilgi ve belgeler listesine a�a��daki yeni ilaveler yap�lm��t�r:

1) ��lem konusu y�l i�inde ili�kili ve ili�kisiz ki�ilerle yap�lan i�lem kategorisi ile bu i�lemlerin �lke baz�nda tutar� (halihaz�rdaki 1 no.lu Tebli�deki listede; “i�lem konusu y�l i�inde ili�kili ve ili�kisiz ki�ilerle yap�lan i�lemlerin miktar� ile fatura, dekont vb belgeler” istenmektedir)

2) Emsal fiyat�n tespit edilmesi i�in �ok y�ll� analizin yap�lm�� olmas� durumunda, bunun sebeplerine ili�kin bilgi

3) Mevcut, tek tarafl�, iki tarafl� veya �ok tarafl� pe�in fiyatland�rma anla�malar�n�n birer �rne�i,

4) Transfer fiyatland�rmas� y�nteminin uygulanmas�nda kullan�lan finansal bilgiler (bu bilgiler zaten raporlara eklenmekteydi ancak Tebli�’de say�lm�yordu, Taslak Tebli� ile bu kalem de eklenmektedir)

2.3. �lke Bazl� Rapor

4 No.’lu Taslak Tebli�de, 25 �ubat 2020 tarihli 2151 no.’lu Cumhurba�kan� Karar� ile hesap d�nemi takvim y�l� olan kurumlar vergisi m�kellefleri taraf�ndan 2019 y�l�ndan ; hesap d�nemi “�zel hesap d�nemi” olan kurumlar vergisi m�kellefleri taraf�ndan da 1 Ocak 2019’dan sonra ba�layan ilk �zel hesap d�nemi i�in haz�rlanmaya ba�lanacak olan �lke Bazl� Raporun (�BR) format�, doldurulmas� ve elektronik ortamda Mali �dare’ye sunulmas� ile ilgili ilave a��klamalar yap�lm��t�r.

2.3.1. �BR’un Format� ve ��eri�i

�BR’un format� 4 No.’lu Taslak Tebli�e ekli “EK 6” da verilmi�tir.

�BR 3 adet tablodan olu�maktad�r:

Tablo 1- Gelirin, Vergilerin ve ��letme Faaliyetlerinin �lke Baz�nda Da��l�m�

Tablo 2- �lke Baz�nda �ok Uluslu ��letmeler Grubuna Dahil T�m ��letmelerin Listesi

Tablo 3- �lave A��klamalar

2.3.2. �BR Haz�rlama Kapsam�na Girme �art� ve Haz�rlanma S�resi

2018 y�l� konsolide finansal tablolar�na g�re toplam konsolide Grup Geliri 750 Milyon Avro ve �zerinde olan �ok Uluslu ��letmeler Grubu’nun T�rkiye’de mukim nihai ana i�letmesi veya vekil i�letmesi 2019 y�l�na ili�kin �BR’u 31.12.2020’ye kadar haz�rlay�p elektronik ortamda Mali �dare’ye sunacakt�r.

Konsolide finansal tablolar Avro d��nda farkl� bir para biriminde d�zenleniyor ise 2019 y�l� �BR y�k�ml�l�� tesbitinde 750 Milyon Avro’luk haddin hesaplamas�nda 2018 y�l� i�in T�rkiye Cumhuriyeti Merkez Bankas� taraf�ndan duyurulan d�viz al�� kurlar�n�n ortalamas� dikkate al�nacakt�r. Farkl� para birimi kullan�lmas� halinde bu hususta �BR’da a��klama yap�lacakt�r.

2.3.3. �BR Y�k�ml�l�� ile �lgili Tan�mlar

Grup: Ortakl�k ya da kontrol ili�kisi arac�l��yla ba�l� olan ve y�r�rl�kteki muhasebe ve finansal raporlama standartlar� uyar�nca, konsolide finansal tablolar haz�rlamas� gereken ya da Gruptaki herhangi bir i�letmenin hisseleri Borsa’da i�lem g�rse idi, konsolide finansal tablolar haz�rlamas� gerekecek olan i�letmelerin t�m�d�r.

Konsolide Grup Geliri: Konsolide finansal tablolarda yer alan has�latt�r. Bu has�lata, konsolide finansal tablolarda ayr� g�sterilmesi halinde esas faaliyetlerden di�er gelirler ve yat�r�m faaliyetlerinden gelirler de dahil edilecektir.

�ok Uluslu ��letmeler (�U�) Grubu: Farkl� �lkelerde mukim olan iki veya daha fazla i�letmenin dahil oldu�u Grubu veya bir i�letmenin ba�ka bir �lkede i�yeri (�rne�in: �ubeler) veya daimi temsilcisi arac�l��yla faaliyette bulunmas�ndan dolay� vergiye tabi olmas� nedeniyle olu�an Grubu ifade eder.

��letme: �U� Grubunun konsolide finansal tablolar�na dahil edilmi� ayr� ticari birimini, i�yerini (�rne�in: �ubeler) veya daimi temsilcisini ifade eder.

Raporlayan ��letme: �U� Grubu ad�na, �BR sunacak olan i�letmedir. Nihai Ana ��letmesi T�rkiye’de mukim olan �U� Grubunda �BR’u Mali �dare’ye Nihai Ana ��letme sunar. Ancak Vekil ��letme veya �U� Grubunun T�rkiye’de mukim i�letmelerinden biri de “Raporlayan ��letme” olabilir.

Nihai Ana ��letme: �U� Grubunun, i�letmenin mukim oldu�u �lkede uygulanan muhasebe ve finansal raporlama standartlar� uyar�nca konsolide finansal tablolar haz�rlamas� gereken ya da hisseleri, mukim oldu�u �lkede Borsa’da i�lem g�rse idi, konsolide finansal tablolar haz�rlamas� gerekecek olan hakim i�letmesidir.

Vekil ��letme: �U� Grubu taraf�ndan Nihai Ana ��letmeye yegane vekil olarak tayin edilmi� ve �BR’u �U� Grubu ad�na sunacak olan i�letmedir.

Yetkili Makam Anla�mas�: Uluslararas� bir anla�maya taraf olan �lkelerin yetkili makamlar� aras�nda olan ve taraf �lkeler aras�nda �BR’un de�i�imini sa�layan uluslararas� anla�mad�r (T�rkiye hen�z �BR’un de�i�imini sa�layan �ok Tarafl� Yetkili Makam Anla�mas�’n� -“Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports”- imzalamam��t�r).

Uluslararas� Anla�ma: 30/10/2017 tarihli 2017/10969 say�l� Bakanlar Kurulu Karar� ile onaylanan ve �lkeler aras�nda vergi konular�nda bilgi de�i�imi i�in yasal yetki sa�layan “Vergi Konular�nda Kar��l�kl� �dari Yard�mla�ma S�zle�mesi”’ni, iki veya �ok tarafl� vergi anla�malar�n�, vergi konular�nda bilgi de�i�imi anla�malar�n� ifade eder.

Sistemik Hata: �BR’un de�i�imine ili�kin anla�maya taraf olan di�er �lke �daresinin, �BR’unun otomatik de�i�imini ask�ya almas�n� ya da kendi �lke vergi idaresine sunulan bir �BR’u otomatik olarak T�rkiye’deki Mali �dare’ye sunmamas�n� ifade eder.

2.3.4. Nihai Ana ��letmenin veya Vekil ��letmenin T�rkiye’de Bulunmad�� Durumlarda �BR Y�k�ml�l��

Nihai Ana ��letmenin veya Vekil ��letmenin T�rkiye’de bulunmad�� durumlarda, 750 Milyon Avro’luk haddin a��lmas� ve a�a��daki ko�ullardan birinin ger�ekle�mesi halinde T�rkiye’de mukim i�letme �BR’u elektronik ortamda Mali �dare’ye sunacakt�r:

a) Nihai Ana ��letmenin veya Vekil ��letmenin mukim oldu�u �lkede, �BR’ya ili�kin zorunlulu�un bulunmamas�,

b) Nihai Ana ��letmenin veya Vekil ��letmenin mukim oldu�u �lkede �BR’ya ili�kin zorunluluk bulunmas� ve T�rkiye’deki Mali �dare ile Nihai Ana ��letmenin veya Vekil ��letmenin mukim oldu�u �lke �daresi aras�nda uluslararas� bir anla�man�n olmas� (�rne�in, iki tarafl� vergi anla�mas�) ancak �BR bilgilerinin payla��m�na ili�kin y�r�rl�kte olan Yetkili Makam Anla�mas�’n�n bulunmamas�,

c) Nihai Ana ��letmenin veya Vekil ��letmenin mukim oldu�u �lkede �BR’ya ili�kin zorunluluk bulunmas�, T�rkiye’deki Mali �dare ile Nihai Ana ��letmenin veya Vekil ��letmenin mukim oldu�u �lke �daresi aras�nda uluslararas� bir anla�man�n ve ayr�ca �BR’lar�n de�i�mine ili�kin Yetkili Makan Anla�mas�n�n olmas�, ancak bilgi payla��m�nda “sistemik bir hata “ olmas�

2.3.5. �BR’un Elektronik Ortamda G�nderimi

�BR, 4 no.’lu Taslak Tebli�in ekindeki EK 6’daki tablolar doldurulararak haz�rlanacakt�r. �BR’un elektronik ortamda g�nderimi Gelir �daresi Ba�kanl��’n�n internet sitesinden (www.gib.gov.tr) BTRANS linkine ba�lan�larak mevcut e-beyanname kullan�c� kodu ve �ifresi ile g�nderilecektir.

�BR ile ilgili bilgilere ili�kin veri format ve standard� Hazine ve Maliye Bakanl��’nca, Gelir �daresi Ba�kanl�� BTRANS arac�l��yla, duyurulacakt�r. Bilgi verme format�nda ve standartlar�nda yap�labilecek de�i�iklikler de Gelir �daresi Ba�kanl�� BTRANS arac�l��yla duyurulacakt�r. Veriler BTRANS sistemi �zerinden Mali �dare’ye iletilece�i i�in raporlayan i�letmenin ilk veri iletim tarihinden �nce BTRANS ba�vurular�n� tamamlamas� gerekmektedir.

2.3.6. �BR �er�evesinde Kar��l�kl� Bilgi Payla��m� ve Gizlilik

Nihai Ana ��letmesi T�rkiye’de bulunan �U� Grubu ad�na haz�rlana �BR, T�rkiye’nin taraf oldu�u ikili ve/veya �ok tarafl� uluslararas� anla�malar �er�evesinde kar��l�kl� olarak di�er �lke vergi idareleri ile payla��labilecektir. Kar��l�kl� bilgi payla��m� yap�lan �lkelerin listesi, Mali �dare taraf�ndan ilan edilecektir.

Mali �dare taraf�ndan al�nan �BR’un i�erdi�i bilgiler, Vergi Usul Kanunu’nun “Vergi Mahremiyeti” ni d�zenleyen 5. Maddesi h�k�mleri ve ilgili uluslararas� anla�malar�n gizlilik h�k�mlerine tabidir. Dolay�s�yla, payla��lan bilgiler de ilgili uluslararas� anla�malar�n gizlilik h�k�mleri gere�ince gizli tutulmak zorundad�r.

2.4. �lke Bazl� Rapora �li�kin Bildirim Y�k�ml�l��

�BR ile ilgili olarak kapsama giren �U� Grubu �yeleri;

a) “Nihai Ana ��letme” veya “Vekil ��letme” olup olmad�klar�n�,

b) Grup ad�na hangi i�letmenin raporlama yapaca��n�,

c) Hesap d�nemi hakk�nda bilgileri

2019 y�l�na ili�kin �BR i�in 31 A�ustos 2020 g�n� ak�am�na kadar, 4 No.’lu Taslak Tebli�in ekinde verilen “EK 5 – �lke Bazl� Raporlamaya �li�kin Bildirim Formu”nu doldurarak elektronik ortamda internet/interaktif vergi dairesi �zerinden Mali �dare’ye ileteceklerdir. Ka��t ortam�nda (elden veya posta ile) bildirim formu kabul edilmeyecektir. Bildirim formunun elektronik ortamda verilmi� say�labilmesi i�in sistem �zerinden onaylama i�leminin 31 A�ustos 2020 g�n bitimi (saat 24:00) �ncesinde tamamlanm�� olmas� gerekmektedir.

�U� Grubunun nihai ana i�letmesinin T�rkiye’de mukim bir i�letme olmas� durumunda, bu bildirimin �U� Grubu ad�na, sadece nihai i�letme taraf�ndan yap�lmas� gerekmektedir. S�zkonusu bildirim, nihai ana i�letmesi T�rkiye’de mukim olmayan �U� Grubu ad�na, T�rkiye’de mukim Grup �yelerinden biri taraf�ndan yap�labilecektir.

3. Ceza Uygulamalar�

3.1. Bilgi, Belge ve Formlar�n Belirlenen S�rede �braz Edilememesi Halinde Uygulanacak Ceza

Bilindi�i �zere, transfer fiyatland�rmas� yoluyla �rt�l� kazan� aktar�m� halinde Vergi Usul Kanunu’nun (VUK) ilgili ceza h�k�mleri uygulanmaktad�r. Transfer fiyatland�rmas� tebli�leri ile Mali �dare’ye ibraz etme zorunlulu�u getirilen bilgi, belge ve formlar�n belirlenen s�reler i�inde verilmemesi , eksik veya yan�lt�c� bilgi verilmesi halinde VUK M�kerrer Madde 355 �er�evesinde �zel usuls�zl�k cezalar� uygulanacakt�r. Birinci s�n�f t�ccar kapsam�na giren kurumlar vergisi m�kellefleri i�in 2020 y�l�na ili�kin �zel usuls�zl�k cezas� 2,300 TL’s�d�r.

3.2. Belgelendirmede Ceza �ndirimi Uygulamas�

Transfer fiyatland�rmas�na ili�kin belgelendirme y�k�ml�l�klerinin tam ve zaman�nda yerine getirilmi� olmas� kayd�yla, �rt�l� olarak da��t�lan kazan� nedeniyle zaman�nda tahakkuk ettirilmemi� veya eksik tahakkuk ettirilmi� vergi ziya� cezas�n�n %50 indirimli olarak uygulanaca�� h�km� zaten 9 A�ustos 2016 tarihinden itibaren 6728 say�l� Kanun ile y�r�rl��e girmi�ti. 4 no.’lu Taslak Tebli�in 7. Maddesinde bu uygulamaya ili�kin ili�kin ilave a��klamalar yap�lm��t�r.

“Belgelendirme y�k�ml�l�klerinin zaman�nda yerine getirilmesi”;

a) belgelendirmeye ili�kin s�re tayin edilmi�se, belgelendirmenin bu s�re i�inde,

b) s�re tayin edilmemi�se, Mali �dare ya da vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar taraf�ndan belirlenen s�reler i�inde

ibraz edilmesini, ifade edecektir.

4. Grup ��i Hizmetlerde “Gayrimaddi Hak �demesi” Say�lan Hallere �li�kin �lave A��klama

4 No.’lu Taslak Tebli�in 8. Maddesi ile 1 no.’lu Transfer Fiyatland�rmas� Genel Tebli�inin “11.3. Grup ��i Hizmetlerde Emsallere Uygun Bedelin Belirlenmesi” b�l�m�ne ilave bir a��klama eklenerek “grup i�i hizmet �demesi”nin mahiyetine g�re “gayrimaddi hak �demesi” olarak vergilendirilebilece�ine �zellikle vurgulama yap�larak bir �rnek verilmi�tir. Buna g�re, farkl� �lkede mukim bir grup �irketi taraf�ndan sat�n al�nm�� olan bir gayrimaddi hakka ili�kin kullan�m hakk�n�n, Grup �irketlerine masraf payla��m� kanal�yla da��t�lmas� halinde; T�rkiye’de mukim grup �irketinin s�zkonusu hakk�n kullan�m� kar��l��nda yurt d��ndaki ili�kili Grup �irketine yapt�� “grup i�i hizmet �demesinin”, “gayrimaddi hak �demesi” olarak kabul edilece�i ve ilgili �ifte vergilendirmeyi �nleme anla�malar� ve i� mevzuat h�k�mlerine g�re vergilendirilece�i belirtilmi�tir.

Transfer fiyatland�rmas� a��s�ndan “grup i�i hizmet bedeli” olan �demelerin vergilendirme a��s�ndan mahiyetlerinin tespit edilmesi (sat�n al�nm�� bir gayrimaddi hakk�n masraf payla��m� kanal�yla da��t�l�p da��t�lmad��) gereklili�i �zellikle a��klanm��t�r. B�ylece, ili�kili �irketler aras�ndaki masraf payla��m� anla�malar�nda “hizmet” mi, yoksa “gayrimaddi hak” m� tart��mas� gene g�ndeme gelecektir.

�

S�z konusu Tebli� Tasla�� i�in t�klay�n�z.

EK-5 �lke Bazl� Raporlamaya �li�kin Bildirim Formuna ula�mak i�in t�klay�n�z.

EK-5 �lke Bazl� Raporlamaya �li�kin Bildirim Formunun Doldurulmas�na �li�kin A��klamalara ula�mak i�in t�klay�n�z.

EK-6 �lke Bazl� Rapora ula�mak i�in t�klay�n�z.

EK-6 �lke Bazl� Raporun Doldurulmas�na �li�kin A��klamalara ula�mak i�in t�klay�n�z.

�

Sayg�lar�m�zla,

Deloitte T�rkiye

Sirk�lerlerimizde yer alan bilgiler belli bir konunun veya konular�n �ok geni� kapsaml� bir �ekilde ele al�nmas�ndan ziyade genel �er�evede bilgi vermek ve yorum yapmak amac�n� ta��maktad�r. Bu sirk�lerler ile amac�m�z muhasebe, vergi, yat�r�m, dan��manl�k alanlar�nda veya di�er t�rl� profesyonel ba�lamda tavsiye veya hizmet sunmak de�ildir. Bilgileri ki�isel finansal veya ticari kararlar�n�zda yegane dayanak olarak kullanmaktan ziyade, konusuna hakim profesyonel bir dan��mana ba�vurman�z tavsiye edilir. Bu sirk�lerler ve i�eri�indeki bilgiler, olduklar� �ekliyle sunulmaktad�r; "DRT Yeminli Mali M��avirlik ve Ba��ms�z Denetim A.�." ve �ngiltere mevzuat�na gore kurulmu� olan “Deloitte Touche Tohmatsu Limited” ve onun �ye firmalar� ve bunlar�n i�tirakleri ve filyalleri (bundan b�yle ayr� ayr� veya birlikte "Deloitte"), bunlarla ilgili sarih veya z�mni bir beyan ve garantide bulunmamaktad�r. "Deloitte", s�z konusu sirk�lerlerin ve i�eri�indeki bilgilerin hata i�ermedi�ine veya belirli performans ve kalite kriterlerini kar��lad��na dair bir g�vence vermemektedir. Sirk�lerleri ve i�eri�indeki bilgileri kullan�m�n�z sonucunda ortaya ��kabilecek her t�rl� risk taraf�n�za aittir ve bu kullan�mdan kaynaklanan her t�rl� zarara dair risk ve sorumluluk tamamen taraf�n�zca �stlenilmektedir. "Deloitte", s�z konusu kullan�mdan dolay�, (ihmalkarl�k kaynakl� olanlar da dahil olmak �zere) s�zle�mesel bir dava, kanun veya haks�z fiilden do�an her t�rl� �zel, dolayl� veya ar�zi zararlardan ve cezai tazminattan dolay� sorumlu tutulamaz.

�

Yazd�r Arkada��na g�nder