Dijital Hizmetler Vergi Uygulamas� Genel Tebli�i Y�r�rl��e Girdi.

Numara

Tarih

20.3.2020

VERG� S�RK�LER�

NO: 2020/69

KONU: Dijital Hizmetler Vergi Uygulamas� Genel Tebli�i Y�r�rl��e Girdi.

Dijital Hizmetler Vergisi ("DHV") Uygulama Genel Tebli�i 20 Mart 2020 tarihli ve 31074 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanarak 1 Mart 2020'den itibaren y�r�rl��e girmi�tir.

1) DHV'nin Konusu Nedir?

Tebli�, DHV kapsam�na giren dijital hizmetlerin kapsam�n� a��kl��a kavu�turmak i�in ilave a��klamalar sa�lam��t�r. DHV, T�rkiye'de ger�ekle�tirilen a�a��daki dijital hizmetlerden elde edilen gelirlere uygulanacakt�r;

i) Dijital ortamda sunulan her t�rl� reklam hizmetleri,

ii) Sesli, g�rsel veya dijital herhangi bir i�eri�in (bilgisayar programlar�, uygulamalar, m�zik, video, oyunlar, oyun i�i uygulamalar ve benzerleri d�hil) dijital ortamda sat�� ile bu i�eriklerin dijital ortamda dinlenmesine, izlenmesine, oynanmas�na veya elektronik cihazlara kaydedilmesine veya bu cihazlarda kullan�lmas�na y�nelik dijital ortamda sunulan hizmetler,

iii) Kullan�c�lar�n birbirleriyle etkile�ime ge�ebilecekleri dijital ortamlar�n sa�lanmas� ve i�letilmesi hizmetleri (kullan�c�lar aras�nda bir mal veya hizmetin sat�lmas�na veya sat�lmas�n�n kolayla�t�r�lmas�na y�nelik sunulan hizmetler d�hil),

iv) Yukar�da say�lan hizmetlere y�nelik dijital ortamda dijital hizmet sa�lay�c�lar� taraf�ndan verilen arac�l�k hizmetleri.

Bu ba�lamda, baz� �nemli noktalar a�a��daki gibi �zetlenebilir;

i) Dijital ortamda sunulan reklamc�l�k hizmetlerinin kapsam� geni� olarak tan�mlanm��t�r.

ii) Dijital ortamda sat�lan sinema, tiyatro, konser, m�ze, spor m�sabakalar�, otob�s, tren, u�ak biletleri gibi fiili sunuma konu bir hizmetten faydalanma hakk�n� temsil eden biletler dijital i�erik de�ildir.

Ek olarak, sat�lan bir mal�n �al��abilmesi i�in zorunlu olan ve sat�c� taraf�ndan sat�� esnas�nda mal�n b�nyesine d�hil edilerek verilen yaz�l�mlar�n dijital ortamda aktive edilmesi veya indirilmesi, bu i�lem dolay�s�yla ayr�ca bir bedel al�nmamas� kayd�yla, dijital ortamda yap�lan i�erik sat�� olarak de�erlendirilmeyecektir.

iii) Dijital ortamda mal veya hizmet sat��lar� dolay�s�yla mal� satan veya hizmeti ifa eden taraf�ndan elde edilen has�lat DHV’nin konusuna girmemektedir. �u kadar ki; i�lemin mal veya hizmet sat�� olarak de�erlendirilmesi (mal veya hizmet sat�m�na arac�l�k olarak de�erlendirilmemesi) i�in mal veya hizmet sat��ndan kaynakl� edimlerin bu ki�iler taraf�ndan yerine getirilmesi ile t�ketici haklar�n�n korunmas�na ili�kin ilgili mevzuattan kaynaklanabilecek sorumluluklar�n bu ki�ilerde olmas� gerekmektedir.

2) T�rkiye'de hangi �artlar alt�nda bir Dijital Hizmet verildi�i d��n�lmektedir?

Hizmetin T�rkiye’de sunulmas�, hizmetin T�rkiye’de sunulmas�n�, hizmetten T�rkiye’de faydalan�lmas�n�, hizmetin T�rkiye’de bulunan ki�ilere y�nelik ger�ekle�tirilmesini veya hizmetin T�rkiye’de de�erlendirilmesini (De�erlendirmeden maksat, hizmetin kar��l��n� te�kil eden �demenin T�rkiye’de yap�lmas� veya �deme yurt d��nda yap�lm��sa, T�rkiye’de �deyenin veya nam ve hesab�na �deme yap�lan�n hesaplar�na intikal ettirilmesi veya k�r�ndan ayr�lmas�d�r. �u kadar ki, dijital ortamda sunulan reklam hizmetinin T�rkiye’de bulunmayan ki�ilere y�nelik ger�ekle�tirilmesi durumunda hizmet T�rkiye’de de�erlendirilmi� say�lmaz.) ifade etmektedir. Buna g�re, say�lanlardan herhangi birinin varl�� durumunda hizmet T�rkiye’de sunulmu� say�lacakt�r.

Bir taraf� T�rkiye’deki ki�iler olan mal veya hizmet (dijital i�erik d�hil) al�m sat�m i�lemlerine arac�l�k hizmetlerinde, hizmet bedeli T�rkiye’deki ki�iden de�il de i�lemin di�er taraf� olan yurt d��ndaki ki�iden al�nsa veya (hizmet al�mlar� bak�m�ndan)T�rkiye’deki ki�i hizmetten yurt d��nda faydalansa dahi, hizmet T�rkiye’de bulunan ki�ilere y�nelik ger�ekle�tirildi�inden, hizmet T�rkiye’de sunulmu� say�l�r. T�rkiye’de bulunan ki�inin ger�ek veya t�zel ki�i ya da sat�c� veya al�c� olmas�n�n, bu duruma tesiri yoktur.

3) DHV oran� nedir?

DHV, DHV kapsam�na giren dijital hizmetlerden elde edilen gelirlere % 7,5 oran�nda uygulanacakt�r.

Cumhurba�kan�, dijital hizmet vergisi oran�n�, hizmet t�rleri itibar�yla ayr� ayr� veya birlikte %1’e kadar indirmeye, iki kat�na kadar art�rmaya yetkilidir.

4) Vergi M�kellefi Kimdir?

DHV'nin vergi m�kellefleri, T�rkiye'de vergi m�kellefi olup olmad�klar�na veya bu hizmetlerin T�rk Daimi Kurulu�lar� arac�l��yla yap�l�p yap�lmad��na bak�lmaks�z�n dijital hizmet sa�lay�c�lar�d�r.

Ayr�ca, hizmet sa�lay�c�s�n�n; T�rkiye i�inde ikametg�h�n�n, i� yerinin, kanuni ve i� merkezlerinin bulunmamas� h�lleri ile gerekli g�r�len di�er h�llerde Hazine ve Maliye Bakanl��, vergi alaca��n�n emniyet alt�na al�nmas� amac�yla vergiye tabi i�lemlere taraf olanlar ile i�leme ve �demeye arac�l�k edenleri verginin �denmesinden sorumlu tutmaya yetkilidir. (Tebli�, Vergi Sorumlusu kavram� hakk�nda daha fazla a��klama yapmam��t�r.)

5) Muafiyet var m�?

T�rkiye’de elde edilen has�lat� 20 milyon T�rk liras�ndan veya d�nya genelinde elde edilen has�lat� 750milyon avrodan veya muadili yabanc� para kar��l�� T�rk liras�ndan az olanlar�n dijital hizmet vergisinden muaf olaca�� h�kme ba�lanm��t�r.

M�kellefin, finansal muhasebe a��s�ndan konsolide bir grubun �yesi olmas� h�linde, bu hadlerin uygulanmas�nda grubun verginin konusuna giren hizmetlere ili�kin elde etti�i toplam has�lat dikkate al�nacakt�r.

Finansal muhasebe a��s�ndan konsolide bir grubun �yesi olunup olunmad�� ile gruba d�hil olan di�er �yeler; dijital hizmet sa�lay�c�s�n�n T�rkiye’de gelir veya kurumlar vergisi y�n�nden m�kellefiyetinin bulunmas� halinde T�rkiye Finansal Raporlama Standartlar�na g�re, bu vergiler bak�m�ndan m�kellefiyetinin bulunmamas� halinde ise Uluslararas� Finansal Raporlama Standartlar�na g�re tespit olunacakt�r.

Her iki e�ik de ilgili mali y�lda a��l�rsa, muafiyet sona erecek ve haddin a��ld�� vergilendirme d�nemini takip eden d�rd�nc� vergilendirme d�neminden itibaren dijital hizmet vergisi m�kellefiyeti ba�lar. S�z konusu hadlerin a��l�p a��lmad��n�n tespitinde, hesap d�neminin ��er ayl�k d�nemlerinin sonu itibar�yla ilgili hesap d�nemi i�inde elde edilen k�m�latif has�lat dikkate al�nacakt�r.

Yukar�da belirtilen e�ikler d��nda, belirtilen hizmetlerden elde edilen gelirler;

i) Telgraf ve Telefon Kanunu uyar�nca hazine pay� �demesine tabi hizmetler;

ii) �zel ileti�im vergisine tabi hizmetler;

iii) Bankac�l�k faaliyetleri kapsam�nda verilen hizmetler;

iv) Ar-Ge merkezlerinde Ar-Ge faaliyetleri neticesinde olu�turulan �r�nlerin sat�� ile m�nhas�ran bu �r�nler �zerinden sunulan hizmetler,

v) 6493 say�l� Kanun kapsam�ndaki �deme hizmetleri.

DHV d��nda b�rak�lm��t�r.

Ar-Ge merkezlerinde Ar-Ge faaliyetleri neticesinde olu�turulan �r�nler �zerinden sunulan dijital hizmetin, �r�n sahibi taraf�ndan ayn� zamanda bu niteli�i ta��mayan �r�nler �zerinden de sunulmas� halinde, istisna, m�nhas�ran bu niteli�i ta��yan �r�nler �zerinden sunulan hizmet dolay�s�yla elde edilen has�lata uygulanacakt�r.

�rne�in, bir i�letmenin, yukar�da belirtilen �ekilde Ar-Ge merkezinde Ar-Ge faaliyetleri neticesinde olu�turdu�u bilgisayar antivir�s program�n�n sat��ndan elde etti�i has�lat istisna kapsam�ndad�r.

6) DHV Taban� Nas�l Hesaplan�r?

DHV taban�, DHV kapsam�na giren dijital hizmetlerden elde edilen gelirdir.�

i) Vergi matrah�na KDV dahil de�ildir,

ii) Verginin matrah�ndan gider, maliyet ve vergi ad� alt�nda indirim yap�lmayacakt�r,

iii) Bu dijital hizmetlerin bir par�as� veya tamamlay�c�s� olan hizmetlerden elde edilen gelirler vergi matrah�na eklenecektir,

iv) Sunulan dijital hizmetlere ili�kin vade fark�, fiyat fark�, kur fark�, faiz, prim gibi �e�itli gelirler ile servis ve benzer adlar alt�nda sa�lanan her t�rl� menfaat, hizmet ve de�erler matraha d�hildir,

v) Tahsilat a�amas�nda m�kellef aleyhine kur fark� olu�mas� halinde ise s�z konusu fark, olu�tu�u vergilendirme d�neminin matrah�n�n tespitinde dikkate al�nabilecektir,

vi) Sunulan hizmete ili�kin d�zenlenen fatura ve benzeri belgelerde ayr�ca g�sterilen ticari team�llere uygun iskontolar�n matrah�n�n tespitinde dikkate al�nmas� m�mk�nd�r. Has�lat�n elde edildi�i vergilendirme d�neminden sonra yap�lan iskontolar�n matrahtan indirilmesi m�mk�n de�ildir.

vii) Dijital ortamda mal veya hizmet sat��na arac�l�k dolay�s�yla elde edilen has�lata konu tutardan, T�keticinin Korunmas� Hakk�nda Kanunun 48 inci maddesi kapsam�nda al�c�lar�n (t�keticilerin) cayma hakk�n� kullanmas� nedeniyle mallar�n sat�c�lara iade edilmesi, hizmetlerin ifa edilmemesi ve mal veya hizmet bedelinin al�c�lara (t�keticilere) iade edilmesine ba�l� olarak m�kellef taraf�ndan muhatab�na iade edilen k�sm�n�n, s�z konusu iadenin yap�ld�� vergilendirme d�neminin matrah�n�n tespitinde dikkate al�nmas� m�mk�nd�r.

7) Uyum ve Di�er Y�k�ml�l�kler

Dijital hizmet vergisi m�kellefleri ile DHV kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar, dijital hizmet vergisi beyannamelerini vergilendirme d�nemini takip eden ay�n son g�n� ak�am�na kadar vermekle y�k�ml�d�rler.

M�kellefler, bir vergilendirme d�neminde vergiye tabi has�lat elde etmeseler dahi bu d�nemlerle ilgili olarak beyanname vermek zorundad�r.

DHV’ye ili�kin beyanname verme ve �deme y�k�ml�l�klerini s�resinde yerine getirmeyen dijital hizmet sa�lay�c�lar�na veya T�rkiye’deki yetkili temsilcisine, bu y�k�ml�l�klerin yerine getirilmesi i�in dijital hizmet vergisini tarha yetkili vergi dairesi taraf�ndan internet sayfalar�ndaki ileti�im ara�lar�, alan ad�, IP adresi ve benzeri kaynaklarla elde edilen bilgiler kullan�larak 213 say�l� Kanunda say�lan tebligat y�ntemleri, elektronik posta veya di�er t�m ileti�im ara�lar� ile ihtarda bulunulabilecek ve bu durum Gelir �daresi Ba�kanl��n�n internet sitesinde ilan edilecektir.

�landan itibaren 30 g�n i�inde bu y�k�ml�l�klerin yerine getirilmemesi h�linde, Hazine ve Maliye Bakanl��nca dijital hizmet sa�lay�c�lar�n�n sunmu� olduklar� hizmetlere eri�imin, bu y�k�ml�l�kler yerine getirilinceye kadar engellenmesine karar verilecektir.

Y�k�ml�l�klerin yerine getirilmesi halinde, eri�im sa�lay�c�lar� taraf�ndan eri�im engellenmi�se, Hazine ve Maliye Bakanl��nca eri�imin engellenmesinin kald�r�lmas� hususu Bilgi Teknolojileri ve �leti�im Kurumuna iletilir, bu hususun bildiriminden itibaren yirmi d�rt saat i�erisinde eri�im sa�lay�c�lar� taraf�ndan dijital hizmet sa�lay�c�lar�n�n sunmu� olduklar� hizmetlere eri�im a��lacakt�r.

S�z konusu Tebli�e a�a��daki ba�lant� yoluyla ula�abilirsiniz.

Dijital Hizmet Vergisi Uygulama Genel Tebli�i

�

Sayg�lar�m�zla,

Deloitte T�rkiye

Sirk�lerlerimizde yer alan bilgiler belli bir konunun veya konular�n �ok geni� kapsaml� bir �ekilde ele al�nmas�ndan ziyade genel �er�evede bilgi vermek ve yorum yapmak amac�n� ta��maktad�r. Bu sirk�lerler ile amac�m�z muhasebe, vergi, yat�r�m, dan��manl�k alanlar�nda veya di�er t�rl� profesyonel ba�lamda tavsiye veya hizmet sunmak de�ildir. Bilgileri ki�isel finansal veya ticari kararlar�n�zda yegane dayanak olarak kullanmaktan ziyade, konusuna hakim profesyonel bir dan��mana ba�vurman�z tavsiye edilir. Bu sirk�lerler ve i�eri�indeki bilgiler, olduklar� �ekliyle sunulmaktad�r; "DRT Yeminli Mali M��avirlik ve Ba��ms�z Denetim A.�." ve �ngiltere mevzuat�na gore kurulmu� olan “Deloitte Touche Tohmatsu Limited” ve onun �ye firmalar� ve bunlar�n i�tirakleri ve filyalleri (bundan b�yle ayr� ayr� veya birlikte "Deloitte"), bunlarla ilgili sarih veya z�mni bir beyan ve garantide bulunmamaktad�r. "Deloitte", s�z konusu sirk�lerlerin ve i�eri�indeki bilgilerin hata i�ermedi�ine veya belirli performans ve kalite kriterlerini kar��lad��na dair bir g�vence vermemektedir. Sirk�lerleri ve i�eri�indeki bilgileri kullan�m�n�z sonucunda ortaya ��kabilecek her t�rl� risk taraf�n�za aittir ve bu kullan�mdan kaynaklanan her t�rl� zarara dair risk ve sorumluluk tamamen taraf�n�zca �stlenilmektedir. "Deloitte", s�z konusu kullan�mdan dolay�, (ihmalkarl�k kaynakl� olanlar da dahil olmak �zere) s�zle�mesel bir dava, kanun veya haks�z fiilden do�an her t�rl� �zel, dolayl� veya ar�zi zararlardan ve cezai tazminattan dolay� sorumlu tutulamaz.

�

Yazd�r Arkada��na g�nder