7061 sayýlý Kanunla, Kurumlar Vergisi Kanununda Yapýlan Deðiþikliklerin Uygulanmasýna Ýliþkin Kurumlar Vergisi Genel Tebliði Yayýmlandý.

VERGÝ SÝRKÜLERÝ

NO: 2017/128

KONU: 7061 sayýlý Kanunla, Kurumlar Vergisi Kanununda Yapýlan Deðiþikliklerin Uygulanmasýna Ýliþkin Kurumlar Vergisi Genel Tebliði Yayýmlandý.

Bilindiði üzere, 28/11/2017 tarihli ve 7061 sayýlý Kanunla 5520 sayýlý Kurumlar Vergisi Kanunu'nda bazý deðiþiklikler yapýlmýþ ve bu deðiþiklikler 2012/117 sayýlý Sirkülerimize konu edilmiþtir.

Bu defa, yapýlan deðiþikliklerin uygulanmasýna iliþkin açýklamalar, 23 Aralýk 2017 tarihli ve 30279 sayýlý Resmi Gazete’de yayýmlanan 14 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliði ile 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliðine iþlenmektedir.

Söz konusu Teblið ile yapýlan açýklamalardan öne çýkan hususlar aþaðýdaki gibidir.

• Kurumlar vergisi mükelleflerinin 2018, 2019 ve 2020 hesap dönemlerine ait kurum kazançlarý üzerinden %22 oranýnda kurumlar vergisi alýnacaktýr. Ayrýca, söz konusu dönemlerde kurumlar vergisi mükelleflerince, anýlan vergilendirme dönemlerinin kurumlar vergisine mahsup edilmek üzere Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre %22 oranýnda geçici vergi ödenecektir.

• Taþýnmazlarýn satýþýndan doðan kazançlara uygulanan %75’lik istisna oranýnýn %50’ye indirilmesi düzenlemesinde 5/12/2017 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) yapýlan taþýnmaz satýþlarýndan elde edilen kazancýn %50’lik kýsmýna istisna uygulanacak; bu tarihten önce yapýlan taþýnmaz satýþlarýndan elde edilen kazancýn ise %75’lik kýsmý istisna uygulamasýna konu edilebilecektir.

• 5/12/2017 tarihinden itibaren yapýlan taþýnmaz satýþlarýndan elde edilen kazancýn ise %50’lik kýsmýna istisna uygulanacaðýndan, bu tarihten itibaren yapýlan taþýnmaz satýþlarýna iliþkin olarak kazancýn sadece istisnaya konu edilen %50’lik kýsmý fon hesabýna alýnacaktýr.

• 5520 sayýlý Kanunun 5 inci maddesinin birinci fýkrasýnýn (f) bendinde yapýlan deðiþiklikle finansal kiralama veya finansman þirketlerine borçlarý nedeniyle kanuni takibe alýnmýþ kurumlar ile bunlarýn kefillerinin ve ipotek verenlerin sahip olduklarý taþýnmazlar, iþtirak hisseleri, kurucu senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarýnýn, bu borçlara karþýlýk finansal kiralama ya da finansman þirketlerine devrinden saðlanan hasýlatýn bu borçlarýn tasfiyesinde kullanýlan kýsmýna isabet eden kazançlarýn tamamý istisna kapsamýna alýnmýþtýr.

• Buna göre, söz konusu deðiþikliðin yürürlüðe girdiði 1/1/2018 tarihinden itibaren taþýnmazlar, iþtirak hisseleri, kurucu senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarýnýn bent kapsamýnda finansal kiralama ve finansman þirketlerine devrinden doðan hasýlatýn bu borçlarýn tasfiyesinde kullanýlan kýsmýna isabet eden kazançlarýn tamamýna kurumlar vergisi istisnasý uygulanacaktýr. Finansal kiralama iþlemlerinde, finansal kiralama konusu anýlan varlýklarýn finansal kiralama þirketince 6361 sayýlý Kanunun 33 üncü maddesi hükümleri çerçevesinde üçüncü kiþilere satýþý veya kiracýnýn temerrüdü sebebiyle kanuni takipteki finansal kiralama alacaklarý karþýlýðýnda taraflarýn karþýlýklý mutabakatýyla finansal kiralama konusu anýlan varlýklara iliþkin her türlü tasarruf hakkýnýn kiralayana devri dolayýsýyla kiracý nezdinde doðan kazançlar istisna kapsamýnda deðerlendirilmeyecektir.

• 5520 sayýlý Kanunun 5 inci maddesinin birinci fýkrasýnýn (f) bendinde yer alan %75 oranýnýn taþýnmazlar için %50 olarak uygulanmasýna iliþkin yapýlan deðiþikliðin yürürlüðe girdiði 5/12/2017 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) yapýlan taþýnmaz satýþlarýndan elde edilen kazancýn ise %50’lik kýsmýna istisna uygulanacaktýr. Bu tarihten önce bankalarca yapýlan taþýnmaz satýþlarýndan elde edilen kazancýn %75’lik kýsmý istisna uygulamasýna konu edilebilecektir.

• Finansal kiralama veya finansman þirketlerinin kanuni takibe alýnmýþ alacaklarý nedeniyle 1/1/2018 tarihinden itibaren iktisap ettikleri; taþýnmazlarýn satýþýndan doðan kazançlarýn %50’lik kýsmý, iþtirak hisseleri, kurucu senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarýnýn satýþýndan doðan kazançlarýn ise %75’lik kýsmý kurumlar vergisinden istisna olacaktýr.

• Öte yandan, finansal kiralama þirketlerince 6361 sayýlý Kanun kapsamýnda yapýlan finansal kiralama iþlemlerinde, kiracýnýn temerrüdü sebebiyle kanuni takipteki finansal kiralama alacaklarý karþýlýðýnda taraflarýn mutabakatýyla, kiralayanýn her türlü tasarruf hakkýný devir aldýðý finansal kiralama konusu taþýnmazlarýn finansal kiralama þirketlerince üçüncü kiþilere satýþýndan doðan kazançlarýn %50’lik kýsmýna da istisna uygulanacaktýr.

• Finansal kiralama ve finansman þirketleri tarafýndan ayrýlan özel karþýlýklarýn tamamýnýn ayrýldýklarý yýlda kurum kazancýnýn tespitinde gider olarak kabul edileceðine iliþkin  düzenleme, 1/1/2019 tarihinden itibaren yürürlüðe gireceðinden bu tarihten önce anýlan kurumlarca ayrýlan özel karþýlýklarýn kurum kazancýnýn tespitinde gider olarak dikkate alýnamayacaktýr.

• 1/1/2018 tarihinden itibaren, kooperatiflerin faaliyetin icrasýna tahsis ettikleri ve ekonomik ömrünü tamamlamýþ olan demirbaþ, makine, teçhizat, taþýt ve benzeri amortismana tabi iktisadi kýymetleri elden çýkarmalarýnýn ortak dýþý iþlem sayýlmayacaðý hüküm altýna alýnmýþtýr.
  Örneðin, bir üretim kooperatifinin amacýný gerçekleþtirmek üzere kullanmýþ olduðu iþ makinesini, ekonomik ömrünü tamamladýktan sonra satmasý ortak dýþý iþlem olarak deðerlendirilmeyecek ve bu satýþ iþlemi dolayýsýyla kooperatif muafiyeti etkilenmeyecektir.

• Kooperatiflerin, 1/1/2018 tarihinden itibaren gerçekleþtirecekleri ortak dýþý iþlemler nedeniyle muafiyetleri etkilenmeyecek; ancak bu iþlemlerden elde edilen kazançlar kooperatif tüzel kiþiliðine baðlý ayrý bir iktisadi iþletme nezdinde kurumlar vergisine tabi tutulacaktýr. Dolayýsýyla, muafiyete iliþkin diðer þartlarý taþýyan kooperatiflerin ortak dýþý iþlemlerinden elde edilen kazançlarý kooperatif tüzel kiþiliðine baðlý ayrý bir iktisadi iþletme nezdinde kurumlar vergisine tabi tutulacak, ortak içi iþlemlerinden elde edilen kazançlarýnýn kurumlar vergisine tabi tutulmasý söz konusu olmayacaktýr.

• Ortak dýþý iþlemlerle ilgili olarak kooperatif tüzel kiþiliðine baðlý oluþtuðu kabul edilen iktisadi iþletme adýna kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilecektir.

• Kurumlar vergisinden muaf olan kooperatifler, ortak dýþý iþlemlerine iliþkin hesap ve kayýtlarýný kooperatif hesaplarýyla iliþkilendirmeksizin iktisadi iþletme adýna tasdik ettirecekleri ayrý defterlerde izleyeceklerdir.

• Ayrýca, kurumlar vergisinden muaf olan kooperatiflerin tam mükellefiyete tabi baþka bir kurumun sermayesine katýlýmlarý, iktisadi iþletmeleri ile bu kurumlardan kazanç elde etmeleri ve söz konusu kazançlarý daha sonra ortaklarýna daðýtmalarý muafiyetlerini etkilemeyecektir.

14 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliði

Sirkülerlerimizde yer alan bilgiler belli bir konunun veya konularýn çok geniþ kapsamlý bir þekilde ele alýnmasýndan ziyade genel çerçevede bilgi vermek ve yorum yapmak amacýný taþýmaktadýr. Bu sirkülerler ile amacýmýz muhasebe, vergi, yatýrým, danýþmanlýk alanlarýnda veya diðer türlü profesyonel baðlamda tavsiye veya hizmet sunmak deðildir. Bilgileri kiþisel finansal veya ticari kararlarýnýzda yegane dayanak olarak kullanmaktan ziyade, konusuna hakim profesyonel bir danýþmana baþvurmanýz tavsiye edilir. Bu sirkülerler ve içeriðind,eki bilgiler, olduklarý þekliyle sunulmaktadýr; "DRT Yeminli Mali Müþavirlik ve Baðýmsýz Denetim A.Þ." ve Ýngiltere mevzuatýna gore kurulmuþ olan “Deloitte Touche Tohmatsu Limited” ve onun üye firmalarý ve bunlarýn iþtirakleri ve filyalleri (bundan böyle ayrý ayrý veya birlikte "Deloitte"), bunlarla ilgili sarih veya zýmni bir beyan ve garantide bulunmamaktadýr. "Deloitte", söz konusu sirkülerlerin ve içeriðindeki bilgilerin hata içermediðine veya belirli performans ve kalite kriterlerini karþýladýðýna dair bir güvence vermemektedir. Sirkülerleri ve içeriðindeki bilgileri kullanýmýnýz sonucunda ortaya çýkabilecek her türlü risk tarafýnýza aittir ve bu kullanýmdan kaynaklanan her türlü zarara dair risk ve sorumluluk tamamen tarafýnýzca üstlenilmektedir. "Deloitte", söz konusu kullanýmdan dolayý, (ihmalkarlýk kaynaklý olanlar da dahil olmak üzere) sözleþmesel bir dava, kanun veya haksýz fiilden doðan her türlü özel, dolaylý veya arýzi zararlardan ve cezai tazminattan dolayý sorumlu tutulamaz.