Transfer Fiyatland�r�lmas� Hakk�nda Yay�nlanan 2 No.’lu Genel Tebli� �le; “Transfer Fiyatland�r�lmas�, Kontrol Edilen Yabanc� Kurum ve �rt�l� Sermayeye �li�kin Form”un 2007 Hesap D�nemine M�nhas�ran En Ge� 14 A�ustos 2008 Tarihine Kadar Vergi Dairesine Verilebilece�i A��kland�.

Numara

Tarih

18.4.2008

VERG� S�RKÜLER�

NO: 2008/55

KONU: Transfer Fiyatland�r�lmas� Yoluyla Örtülü Kazanç Da��t�m� Hakk�nda Yay�nlanan 2 No.’lu Genel Tebli� �le; “Transfer Fiyatland�r�lmas�, Kontrol Edilen Yabanc� Kurum ve Örtülü Sermayeye �li�kin Form”un 2007 Hesap Dönemine Münhas�ran En Geç 14 A�ustos 2008 Tarihine Kadar Vergi Dairesine Verilebilece�i Aç�kland�.

Transfer Fiyatland�rmas� Yoluyla Örtülü Kazanç Da��t�m� Hakk�nda Genel Tebli� (Seri No: 2) 22 Nisan 2008 Tarihli ve 26855 Say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanm��t�r.

Söz konusu 2 No’lu Genel Tebli� ile (18.11.2007 tarih ve 26704 say�l� Resmi Gazete’de yay�nlanan) 1 seri No’lu Transfer Fiyatland�r�lmas� Yoluyla Örtülü Kazanç Da��t�m� Hakk�nda Genel Tebli�de baz� de�i�iklikler yap�lm��t�r.

A.“Transfer Fiyatland�r�lmas�, Kontrol Edilen Yabanc� Kurum ve Örtülü Sermayeye �li�kin Form” De�i�tirilerek 2007 Hesap Dönemine Münhas�r Olmak Üzere Vergi Dairesine Verilme Süresi 14 A�ustos 2008 Tarihine Uzat�lm��t�r.”

Daha önce (18.11.2007 tarih ve 26704 say�l� Resmi Gazete’de) yay�nlanan 1 No.’lu “Transfer Fiyatland�r�lmas� Yoluyla Örtülü Kazanç Da��t�m� Hakk�nda Genel Tebli�” in 7.1. bölümünde Kurumlar vergisi beyannanmesi ile birlikte ilgili vergi dairesine verilmesi gereken “Transfer Fiyatland�r�lmas�, Kontrol Edilen Yabanc� Kurum ve Örtülü Sermayeye �li�kin Form”un verilme süresi 2 No.’lu tebli� ile 2007 y�l� hesap dönemine münhas�r olmak üzere 2008 y�l� hesap dönemi ikinci geçici vergi beyannamesinin verilme süresinin son günü olan A�ustos ay�n�n 14 ncü günü ak�am�na kadar haz�rlanabilece�i ve bu tarih itibariyle ilgili vergi dairesine gönderilebilece�i aç�klanm��t�r.

Ayr�ca ilgili formda baz� de�i�iklikler yap�lm�� ve daha detay aç�klamalara yer verilmi�tir. �öyle ki;

1. Formun” II �li�kili Ki�ilerle Gerçekle�tirilen Transfer Fiyatland�r�lmas�na �li�kin ��lemler” tablosunun “Mali ��lemler” bölümüne

a- 11. s�ras�na Gayri Nakdi Krediler

b- 12.s�ras�na Mevduat / Repo – Faiz

sat�rlar� eklenmi�tir.

2. Formun “V Örtülü Sermaye Uygulamas�na �li�kin Bilgiler” tablosuna “Ortak veya Ortakla �li�kili Ki�ilerden Temin Edilen Borçlar�n En Yüksek Oldu�u Tarihteki Toplam Tutar�” sat�r� eklenmi�tir.

3. Formun en sonunda yer alan “�li�kili Ki�ilerden (��tirakler Dahil) Temin Edilen Borçlara �li�kin Bilgiler” tablosu kald�r�lm��t�r. Formun yeni �ekli 2 No.’lu tebli� ekinde verilmi� olup 18.04.2008 tarihinden itibaren yeni �ekli kullan�lacakt�r.2 no.’lu Transfer Fiyatland�rmas� Yolu ile Örtülü Kazanç Da��t�m� Hakk�nda Genel Tebli� henüz Resmi Gazete’de yay�nlanmam��t�r. Tebli�’de 13 Nisan 2008 tarihinde ç�kar�lan Bakanlar Kurulu Karar� paralelinde yap�lan de�i�iklikler de aç�klanm��t�r.

B. 1 Seri Numaral� Transfer Fiyatland�r�lmas� Yoluyla Örtlü Kazanç Da��t�m� Hakk�nda Genel Tebli�de Yap�lan Di�er De�i�iklikler A�a��daki Gibidir.

1 - "3.1.3- Kurumun veya Ortaklar�n�n �daresi, Denetimi veya Sermayesi Bak�m�ndan Do�rudan veya Dolayl� Olarak Ba�l� Bulundu�u ya da Nüfuzu Alt�nda Bulundurdu�u Gerçek Ki�i veya Kurumlar" ba�l�kl� bölümünün yedinci paragraf�ndan sonra gelmek üzere a�a��daki paragraf eklenmi�tir.

"Örne�in; Almanya'da bulunan (A) �irketi Türkiye'de yerle�ik (B) �irketine motorlu araç ve yedek parça satmakta olup (B) �irketi söz konusu ürünlerin Türkiye'ye ithali ile yurt içine sat�� hakk�na sahip bulunmaktad�r. (A) �irketi ile Türkiye pazar�nda da��t�c� (distribütör) olarak faaliyette bulunan (B) �irketi ili�kili ki�i kapsam�nda de�erlendirilecektir. Yurt d��nda bulunan �irketin Türkiye pazar�nda bir veya birden fazla da��t�c� ile al�m-sat�m faaliyetinde bulunmas� durumu de�i�tirmeyecektir. Dolay�s�yla aralar�nda ortakl�k ili�kisi bulunup bulunmad��na bak�lmaks�z�n, yurt d��nda bulunan bir kurum ile Türkiye'de da��t�c� olarak faaliyette bulunan kurum ili�kili ki�i kapsam�nda de�erlendirilecektir. Öte yandan (B) �irketinin, (A) �irketinden ald�� motorlu araç ve yedek parça sat��n� Türkiye'de yirmibir ilde bulunan bayileri arac�l��yla gerçekle�tirmesi durumunda, (B) �irketi ile bayileri, bayili�in konusunu olu�turan i�lemler bak�m�ndan ili�kili ki�i kapsam�nda de�erlendirilmeyecektir."

2- "6- Maliye Bakanl�� Gelir �daresi Ba�kanl�� ile Anla�ma Usulü" ba�l�kl� bölümünün ikinci paragraf�n�n yerine a�a��daki paragraflar eklenmi�tir.

"Pe�in fiyatland�rma anla�mas�n�n kapsam�na kurumlar vergisi mükellefleri girmektedir. Bu çerçevede, 01/01/2008 tarihinden itibaren Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Ba�kanl��'na kay�tl� mükelleflerin, 01/01/2009 tarihinden itibaren ise tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin ili�kili ki�ilerle yapt�klar� yurt d�� i�lemlerine ili�kin olarak belirlenecek yöntem konusunda �dare'ye ba�vurmalar� mümkün bulunmaktad�r. Ayr�ca, 01/01/2009 tarihinden itibaren serbest bölgelerde faaliyette bulunmayan tüm kurumlar vergisi mükellefleri ile bu bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin birbirleriyle ili�kili ki�i kapsam�nda yapt�klar� i�lemlere ili�kin olarak belirlenecek yöntem konusunda �dare'ye ba�vurmalar� mümkündür."

"Buna göre, 01/01/2008 tarihinden itibaren Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Ba�kanl��'na kay�tl� mükelleflerin ili�kili ki�ilerle yapt�klar� yurt d�� i�lemleri, 01/01/2009 tarihinden itibaren ise,

Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin ili�kili ki�ilerle yapt�klar� yurt d�� i�lemleri,
Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükellefleri ile ili�kili ki�i kapsam�nda yapt�klar� i�lemleri,
Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bu bölgelerde faaliyette bulunmayan kurumlar vergisi mükellefleri ile ili�kili ki�i kapsam�nda yapt�klar� i�lemleri

ile ilgili olarak belirlenecek yöntem konusunda �dare'ye ba�vurmalar� mümkün bulunmaktad�r."

3 - "7.1- Y�ll�k Belgelendirme" bölümünün birinci paragraf�ndan sonra gelmek üzere a�a��daki paragraf eklenmi�tir.

"Söz konusu form 2007 y�l� hesap dönemine münhas�r olmak üzere, 2008 hesap dönemi ikinci geçici vergi beyannamesinin verilme süresinin son günü olan A�ustos ay�n�n ondördüncü günü ak�am�na kadar haz�rlanabilecektir. Dolay�s�yla söz konusu formun Ocak-Haziran/2008 dönemine ait ikinci üç ayl�k geçici vergi beyannamesinin ekinde 14 A�ustos 2008 günü ak�am�na kadar ba�l� bulunulan vergi dairesine gönderilmesi mümkün bulunmaktad�r."

4 - "7.1- Y�ll�k Belgelendirme" bölümünün mevcut ikinci paragraf�ndan sonra gelmek üzere a�a��daki üç paragraf eklenmi�tir.

"Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin 01/01/2008 tarihinden itibaren serbest bölgelerde bulunan ili�kili ki�ilerle yapt�klar� i�lemlerin Y�ll�k Transfer Fiyatland�rmas� Raporuna dahil edilmesi gerekmektedir. Ayr�ca, serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin de 01/01/2008 tarihinden itibaren ili�kili ki�ilerle yapt�klar� yurt içi i�lemlerine ili�kin olarak a�a��da belirtilen bilgi ve belgeleri içeren Y�ll�k Transfer Fiyatland�rmas� Raporunu kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine kadar haz�rlamalar� ve bu süre sona erdikten sonra istenmesi durumunda �dare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri zorunludur."

"Buna göre; tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin 01/01/2008 tarihinden itibaren yurt d�� ubeleri ile serbest bölgelerde bulunan ili�kili ki�ilerle (mükellefin serbest bölgedeki �ubeleri dahil) yapt�klar� i�lemlerin Y�ll�k Transfer Fiyatland�rmas� Raporuna dahil edilmesi gerekmektedir. Ayr�ca serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükellefleri de söz konusu tarihten itibaren ili�kili ki�ilerle yapt�klar� yurt içi i�lemlerine ili�kin olarak Y�ll�k Transfer Fiyatland�rmas� Raporu haz�rlayacaklard�r. Ancak, kurumlar vergisi mükelleflerinin yurt d��nda faaliyette bulunan �ubelerinin veya serbest bölgede faaliyette bulunan �ubelerinin ayr�ca Rapor haz�rlamas�na gerek bulunmamaktad�r."

"Y�ll�k Transfer Fiyatland�rmas� Raporu 2007 hesap dönemine münhas�r olmak üzere, kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresinin son gününü takip eden ikinci ay�n sonuna kadar haz�rlanabilecektir. Dolay�s�yla söz konusu raporun en geç 30 Haziran 2008 tarihi itibar�yla haz�rlanmas� ve bu süre sona erdikten sonra istenmesi durumunda �dare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmesi gerekmektedir."

5 - "7.1- Y�ll�k Belgelendirme" ba�l�kl� bölümün mevcut üçüncü paragraf� a�a��daki �ekilde de�i�tirilmi� ve bu paragraftan sonra gelmek üzere a�a��daki paragraflar eklenmi�tir.

"Ancak, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Ba�kanl��na kay�tl� mükellefler ile serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükellefleri d��ndaki di�er kurumlar vergisi mükellefleri ili�kili ki�ilerle yapt�klar� yurt içi; gelir vergisi mükellefleri de ili�kili ki�ilerle yapt�klar� yurt içi ve yurt d�� i�lemlere ili�kin olarak a�a��da yer alan bilgi ve belgeleri, istenmesi durumunda, �dare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz ederler."

"Buna göre;

Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Ba�kanl��'na kay�tl� mükelleflerin bir hesap dönemi içinde ili�kili ki�ilerle yapt�klar� yurt içi ve yurt d�� i�lemleri,
Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ili�kili ki�ilerle yapt�klar� yurt içi i�lemleri,
Di�er kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ili�kili ki�ilerle yapt�klar� yurt d�� i�lemleri için Y�ll�k Transfer Fiyatland�rmas� Raporu haz�rlamalar� gerekmektedir.

Dolay�s�yla,

Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin ili�kili ki�ilerle yapt�klar� yurt d�� i�lemleri,
Di�er kurumlar vergisi mükelleflerinin ili�kili ki�ilerle yapt�klar� yurt içi i�lemleri,
Gelir vergisi mükelleflerinin ili�kili ki�ilerle yapt�klar� yurt içi ve yurt d�� i�lemlerine

ili�kin olarak Y�ll�k Transfer Fiyatland�rmas� Raporu haz�rlamalar�na gerek bulunmamaktad�r. Ancak rapor haz�rlama zorunlulu�u bulunmayan mükelleflerin a�a��da belirtilen bilgi ve belgeleri istenmesi durumunda �dare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edecekleri tabiidir."

2 No.’lu Transfer Fiyatland�r�lmas� Yoluyla Örtülü Kazanç Da��t�m� Hakk�nda Genel Tebli�e ula�mak için t�klay�n�z.

Transfer Fiyatland�rmas�, Kontrol Edilen Yabanc� Kurum ve Örtülü Sermayeye �li�kin Form için t�klay�n�z.

Yukar�da yer verilen konuyla ilgili ek bilgiye ihtiyaç duydu�unuzda lütfen taraf�m�zla irtibata geçiniz.

Sayg�lar�m�zla,

Deloitte Türkiye

Yazd�r Arkada��na g�nder