KDV Sorumluluðu Çerçevesinde KDV Tevkifatýna Tabi Tutulacak Yeni Ýþlemler ve Tevkifat Yapmakla Yükümlü Olanlar (89 Seri Nolu KDV GT)

Maliye Bakanlýðýnca yayýmlanan 89 Seri Nolu KDV Genel Tebliðinde (R.G.: 21/10/2003; 25266) katma deðer vergisinde sorumluluk, özel matrah þekli ve mahsup uygulamalarýna iliþkin düzenlemelerde bulunulmuþtur.

Yapýlan düzenleme ile bazý kurum ve kuruluþlarýn yine bazý hizmet alýmlarýnda KDV Kanununun 9 uncu maddesi gereði tevkifat yapmalarý zorunluluðu getirilmiþtir. Bu zorunluluk, 1 Kasým 2003 tarihinden itibaren düzenlenen faturalar karþýlýðýnda satýn alýnan hizmet bedellerinden hesaplanan KDV’nden baþlayacaktýr.

Tebliðde belirtilen nitelikteki hizmet alýmlarýna ait bedelin hesaplanan KDV’si üzerinden tevkifat yapmak zorunda olan kurum ve kuruluþlar þunlardýr:

- Genel ve katma bütçeli daireler, il özel idareleri, belediyeler, köyler ve bunlarýn teþkil ettikleri birlikler,

- Üniversiteler (vakýflarca kurulan üniversiteler hariç),

- Döner sermayeli kuruluþlar,

- Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluþlarý,

- Kamu kurumu niteliðindeki meslek kuruluþlarý,

- Kanunla kurulan veya tüzel kiþiliði haiz emekli ve yardým sandýklarý,

- Bankalar,

- Sermayelerinin % 51 veya daha fazlasý kamuya ait iþletmeler,

- Özelleþtirme kapsamýndaki kuruluþlar.

KDV Kanununun 17/1 maddesinde sayýlanlardan siyasi partiler, sendikalar, kamu menfaatine yararlý dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanýnan vakýflar, vakýflarca kurulan üniversiteler ve tarýmsal amaçlý kooperatifler aþaðýda belirtilen hizmet alýmlarý için KDV tevkifatý yapma yükümlülüðünün dýþýnda tutulmuþlardýr. Ayrýca bir önceki paragrafta sayýlanlarýn dýþýnda kalanlarýn söz konusu hizmet alýmlarý için KDV tevkifatý yapma yükümlülüðü bulunmamaktadýr.

KDV tevkifatý yapmakla yükümlü olan kurum ve kuruluþlar aþaðýda belirtilen hizmet alým bedelleri üzerinden hesaplanan katma deðer vergisinden yanlarýnda belirtilen oranlarda KDV tevkifatý yapacaklardýr.

KDV tevkifatý kapsamýndaki hizmetler þunlardýr:

- Ýnþaat taahhüt iþleri (1/3),

- Temizlik hizmetleri (% 50),

- Özel güvenlik hizmetleri (% 50),

- Makine, teçhizat ve demirbaþlara ait bakým ve onarým hizmetleri (1/3),

- Personele verilen yemek servisi (1/3),

- Danýþmanlýk ve denetim hizmetleri (% 50).

KDV tevkifatýnýn söz konusu olabilmesi için þu iki þartýn birlikte gerçekleþmesi gerekir: (a) kendisine hizmet ifasýnda bulunulan kurum ve kuruluþun yukarýda sayýlan, tevkifat yapmakla yükümlü kurum ve kuruluþlardan olmasý ve (b) yapýlan hizmetin yukarýda belirtilen tevkifat kapsamýndaki hizmetlerden olmasý. Bu iki þartýn herhangi birinin gerçekleþmemesi halinde KDV tevkifatý yapýlmayacaktýr. Buna göre, satýn alýnan hizmet tevkifat kapsamýnda olsa dahi, bu hizmeti satýn alan kurum veya kuruluþ eðer tevkifat yapmak yükümlülüðü olanlardan deðilse KDV tevkifatý yapýlmayacaktýr. Benzer þekilde, tevkifat yapmak yükümlülüðü bulunan kurum ve kuruluþlar, tevkifat kapsamýnda olmayan hizmet alýmlarý nedeniyle KDV tevkifatý uygulamayacaklardýr.

Bu çerçevede, KDV tevkifatý yapanlar, tevkif ettikleri KDV’yi ilgilisine ödemeyip, kesintinin yapýldýðý ayý izleyen ayýn 25’ine kadar baðlý bulunduklarý vergi dairesine 2 Nolu KDV beyannamesi ile sorumlu sýfatýyla beyan ederek ödeyeceklerdir. Sorumlu sýfatýyla yatýrýlacak bu vergi, Katma Deðer Vergisi Kanunu’na göre indirim hakkýna sahip olan mükellefler tarafýndan genel hükümlere göre indirilebilecektir. Hesaplanan katma deðer vergisinin tevkif edilmeyen kýsmý ise söz konusu hizmetleri ifa eden mükellefler tarafýndan genel esaslara göre beyan edilerek ödenecektir.

Tebliðde, KDV tevkifatýna konu hizmetlere iliþkin faturada KDV tevkifatýnýn nasýl gösterileceði, tevkifat yapanlarýn 2 Nolu KDV beyannamesini ne þekilde dolduracaklarý, tevkif edilmeyen KDV kýsmýnýn ilgilisince 1 Nolu beyannamede hesaplanan KDV olarak beyan edilirken vergi oranýnýn nasýl gösterileceði, tevkif edilen KDV’nin ödendiðine iliþkin olarak hizmet faturasýný düzenleyene herhangi bir belge verilip verilmeyeceði konularýnda herhangi bir belirleme yer almamýþtýr. Ayrýca konfeksiyon ve tekstil  sektöründe fason iþ yapýmý ile hurda metal teslimlerinde KDV tevkifatý uygulamasýnýn esaslarýna ve bu kapsamda sözü edilen konulardaki belirlemelere de yer verilen 51 ve 53 nolu KDV genel tebliðlerine de herhangi bir göndermede bulunulmamýþtýr. Bize göre, sözü edilen konularda 51 ve 53 nolu KDV tebliðlerinde açýklanan þekilde hareket etmek doðru olacaktýr. Maliye Bakanlýðýnca bu konuda yapýlacak açýklamalar takip edilerek bilgilerinize sunulacaktýr.

Yukarýda belirtilen ve tevkifat kapsamýna alýnan iþlemlerle ilgili olarak yüklenilen katma deðer vergisinin indirim yoluyla giderilemeyen kýsmýnýn nakden veya mahsuben iadesi, miktarýna bakýlmaksýzýn sadece teminat mektubu veya vergi inceleme raporu karþýlýðýnda yerine getirilecek, teminat mektuplarý vergi inceleme raporundan sonra çözülecektir.

Ýade talebinde bulunan mükelleflerin, dilekçelerine tevkifat uygulanan iþleme ait faturalarýn aslýna uygunluðunu belirten bir þerhin yer aldýðý örneklerini veya bu faturalarýn dökümünü ihtiva eden bir liste ile yüklenilen vergilerin listesini de eklemeleri gerekmektedir.

Ýthal edilen hurda metallerin yurt içindeki 21 Ekim 2003 tarihinden itibaren ilk satýþ ve teslimleri tevkifat uygulamasý kapsamýndan çýkarýlmýþtýr. Satýcý tarafýndan düzenlenecek faturada, satýþýn ithal edilen hurda metalin ilk satýþ ve teslimi olduðuna iliþkin þerh düþülmesi ve ithalata iliþkin belgelerin bir fotokopisinin alýcýya verilmesi kaydýyla tevkifat yapýlmayacaktýr.

1 Seri No.lu Katma Deðer Vergisi Genel Tebliðinin “Özel Matrah Þekilleri” Baþlýklý VII /D Bölümünün son 3 paragrafý yürürlükten kaldýrýlmýþ, bunlarýn yerine aþaðýdaki esaslar benimsenmiþtir.

Tütün mamullerinin ve Alkollü Ýçkiler Sanayi ve Ticaret A.Þ. ile Alkollü Ýçkiler Pazarlama ve Daðýtým A.Þ. tarafýndan üretilen ve ithal edilen alkollü içkilerin satýþýnda, Spor-Toto, Milli Piyango ve müþterek bahislere paralel bir uygulama yapýlmasý usulü getirilmiþtir.

Buna göre, perakendeci bayiler tarafýndan yapýlan tütün mamullerinin satýþlarýna ait katma deðer vergisi, bayilere satýþ yapan mükellefler tarafýndan bayilerin kârýný da ihtiva edecek þekilde hesaplanýp bayilere teslimin yapýldýðý dönemde beyan edilecektir.

Alkollü Ýçkiler Sanayi ve Ticaret A.Þ. ile Alkollü Ýçkiler Pazarlama ve Daðýtým A.Þ. tarafýndan üretilen ve ithal edilen alkollü içkilerin bayilere satýþýnda da yukarýdaki gibi iþlem yapýlacaktýr. Bu Þirketler tarafýndan üretilmeyen ve ithal edilmeyen alkollü içkilerin bayilere tesliminde ise genel esaslar uygulanacaktýr.

Bu maddeleri satýn alan bayilerce katma deðer vergisi açýsýndan herhangi bir iþlem yapýlmayacak, bayiler bu satýþlarýna iliþkin olarak düzenledikleri fatura ve benzeri vesikalarda da katma deðer vergisini gösteremeyeceklerdir.

Buna göre, teslim ve hizmetleri münhasýran vergisi önceki safhada beyan edilen iþlemlerden oluþanlar katma deðer vergisi mükellefi olmayacaklardýr. Bu iþlemlerin kýsmen yapýlmasý halinde ise, mükellefiyet sadece diðer teslim ve hizmetlerle sýnýrlý olacaktýr.

1 Seri No.lu Katma Deðer Vergisi Genel Tebliðinin “Ýndirimin Belgelendirilmesi” Baþlýklý VIII / F Bölümünün son 2 paragrafý yürürlükten kaldýrýlmýþ, bunlarýn yerine aþaðýdaki esaslar benimsenmiþtir.

Katma deðer vergisinin fatura ve benzeri vesikalarda gösterilmesine gerek görülmeyen iþlemler ile vergisi önceki safhada beyan edilen özel matrah þekline tabi iþlemlere konu teslim ve hizmetlerde bu mal ve hizmetleri satýn alanlar, tarife, bilet veya fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen bedel üzerinden iç yüzde oraný uygulanmak suretiyle katma deðer vergisi hesaplayacak ve bu tutarý yaptýklarý vergiye tabi iþlemleri üzerinden hesaplanan katma deðer vergisinden indireceklerdir.

Örnek: Lokantacýlýk ile iþtigal eden mükellef (A) iþletmesinde kullanmak üzere 236.000.000 TL. bedelle bir marketten özel matrah þekline tabi alkollü içki satýn almýþtýr. Alýþ vesikasýnda katma deðer vergisi gösterilmeyeceðinden, mükellef vergiye tabi iþlemleri üzerinden hesapladýðý katma deðer vergisinden indirebileceði katma deðer vergisini, iç yüzde oraný ile (236.000.000 x18/118=) 36 000 000 TL. olarak hesaplayacaktýr.

Katma deðer vergisi iade alacaklarýnýn SSK prim borçlarýna mahsubunu isteyecek mükelleflerin mahsup dilekçelerini ilke olarak verilmesi mümkün olan en erken tarihte, en geç de katma deðer vergisi beyannamelerinin verildiði ayýn son gününe kadar vergi dairelerine intikal ettirmeleri gerekmektedir.

KDV Kanununun 13 üncü maddesine 4369 sayýlý Kanun ile eklenen (d) bendine göre yatýrým teþvik belgesi kapsamýndaki makina ve teçhizat teslimlerinde KDV istisnasý uygulamasýný açýklayan 69 Seri No.lu Katma Deðer Vergisi Genel Tebliði’nin 1.1.1. Kapsam ve Taným baþlýklý bölümünün 4. paragrafýnda yer alan (Euro I ve Euro II normlarýna uygun yeþil motoru haiz olanlar hariç) parantez içi ibaresi ( Euro normlarýný haiz olanlar hariç) olarak deðiþtirilmiþtir.

 

Yukarýda yer verilen konularla ilgili ek bilgiye ihtiyaç duyduðunuzda lütfen tarafýmýzla irtibata geçiniz.

 

Saygýlarýmýzla,

 

DRT Denetim Revizyon Tasdik

Yeminli Mali Müþavirlik A.Þ.