Sorularla �lke Bazl� Raporlama | Gressi Benveniste | 20/04/2020

Gressi Benveniste | Deloitte Vergi Direkt�r�

1. Giri�

25 �ubat 2020 tarihinde yay�mlanm�� olan 2151 Say�l� Cumhurba�kan� Karar� ile T�rkiye, OECD standartlar�nda transfer fiyatland�rmas� belgelendirme kurallar�n� kabul ederek ��l� raporlama sistemine ge�mi�tir. ��l� raporlama sisteminin uygulamas�na ili�kin a��klay�c� bilgiler sunan Transfer Fiyatland�rmas� Yoluyla �rt�l� Kazan� Da��t�m� Hakk�nda Genel Tebli� (Seri No: 1)�de De�i�iklik Yap�lmas�na Dair 4 Seri No�lu Taslak Tebli�, ekleriyle birlikte 16 Nisan 2020 tarihinde, Gelir �daresi Ba�kanl�� internet sitesinde yay�mlanm�� olup 1 May�s 2020 tarihine kadar kamuoyunun g�r�� ve �nerilerine sunulmu�tur.�

�lgili Cumhurba�kan� Karar�, taslak 4 Seri No�lu Tebli� ve OECD kaynaklar� �er�evesinde, transfer fiyatland�rmas� belgelendirme rapor �e�itlerinden biri olan �lke Bazl� Raporlama (�BR) hakk�nda merak edilen konular soru cevap �eklinde bu yaz�da genel hatlar�yla �zetlenmi�tir.

�lke Bazl� Raporlama nedir?

�BR, vergi idarelerinin �st d�zey transfer fiyatland�rmas� risk de�erlendirmeleri yapmas�na veya uluslararas� boyutta matrah a��nd�rma ve k�r aktar�m� ile ilgili di�er riskleri de�erlendirmesine olanak tan�yan bir ara�t�r. �BR i�in olu�turulan �ablon, �ok uluslu i�letmelerin (�Uݒlerin) y�ll�k olarak ve faaliyette bulunduklar� her �lkede, �U� gelirinin ve ekonomik faaliyetlerin y�r�t�ld�� yerlerin belirli g�stergeleri ile birlikte �denen vergilerin global da��l�m�na ili�kin toplu bilgiler sa�lamaktad�r. �ablonda, �U� grubu i�indeki ekonomik faaliyetin yan� s�ra belirli bir �lkede hangi kurulu�lar�n i� yapt�� ve her bir i�letmenin faaliyet g�sterdi�i alanlar hakk�nda bilgi de yer almaktad�r.

�BR bilgileri, uluslararas� anla�malar �er�evesinde kar��l�kl� olarak Mali �dare�ler aras�nda de�i�ime tabidirler.

�

�BR Hangi M�kellefler Taraf�ndan Mali �dare�ye Sunulur?

�

�BR, konsolide grup geliri 750 milyon Avro ve �zerinde olan �U� grubunun T�rkiye�de mukim nihai ana i�letmesi (NA�), ve Cumhurba�kan� Karar��nda belirtilen belirli �artlarla NAݒsi T�rkiye�de bulunmayan �U� grubunun T�rkiye�de mukim i�letmesi taraf�ndan Mali �dare�ye sunulur. Daha basit bir ifadeyle, �BR�yi NA� stat�s�ndeki T�rk �irketleri ile belirli �artlarda T�rkiye�de mukim �U� grubu �yesi yabanc� �irketler Mali �dare�ye sunar. T�rkiye�de mukim birden fazla �U� grubu �yesi yabanc� �irket varsa di�erleri ad�na biri bu raporlamay� yapar.

Nihai Ana ��letme (NA�) Kavram� Nedir?

�U� grubunun, i�letmenin mukim oldu�u �lkede uygulanan muhasebe ve finansal raporlama standartlar� uyar�nca, konsolide finansal tablolar haz�rlamas� gereken ya da hisseleri, mukim oldu�u �lkede borsada i�lem g�rse idi, konsolide finansal tablolar haz�rlamas� gerekecek olan h�kim i�letmesini ifade etmektedir.

�BR ��in Belirlenen 750 Milyon Avro Parasal S�n�r Hesaplamas�nda Neler Dikkate Al�n�r?

Parasal s�n�r i�in raporlanan hesap d�neminden bir �nceki hesap d�neminin konsolide finansal tablolar�na g�re toplam konsolide grup geliri dikkate al�n�r. �rne�in: 2019 y�l� hesap d�nemi i�in �BR haz�rlan�p haz�rlanmayaca�� konusunda parasal s�n�r i�in 2018 y�l� hesap d�neminin toplam konsolide grup gelirine bak�lmaktad�r. Konsolide finansal tablolar�n Avro d��nda bir para biriminde d�zenlenmesi halinde, 750 milyon Avro olan haddin hesaplanmas�nda, raporlanan hesap d�neminden bir �nceki hesap d�nemi i�in T�rkiye Cumhuriyet Merkez Bankas� taraf�ndan duyurulan d�viz al�� kurlar�n�n ortalamas� dikkate al�nmaktad�r.

T�rkiye�deki Yabanc� �irketler Hangi �artlarda �BR�yi Mali �dare�ye Sunuyor?

Yukar�da da belirtildi�i �zere, NAݒsi T�rkiye d��nda olan T�rkiye�de mukim �U� grubu i�letmeleri basit�e T�rkiye�deki yabanc� �irketler olarak ifade edilebilir.

T�rkiye�deki yabanc� �irketler, �U� grubu �yesi olarak raporlayan i�letme stat�s�nde veya vekil i�letme stat�s�nde Mali �dare�ye �BR sunabilir.

Vekil i�letme, �U� grubu taraf�ndan NAݒye yeg�ne vekil olarak tayin edilmi� ve �lke bazl� raporu �U� grubu ad�na sunacak olan i�letmeyi ifade etmektedir. �rne�in: T�rkiye�deki yabanc� �irketin NAݒsinin mukim oldu�u �lke mevzuat�nda �BR haz�rlama zorunlulu�u yoksa, s�z konusu yabanc� �irket, NAݒsi taraf�ndan T�rkiye�de �BR yapmak �zere vekil i�letme olarak tayin edilebilir.

T�rkiye�deki yabanc� �irketlerin, Mali �dare�ye �BR sunmas� i�in a�a��daki �artlar�n bulunmas� gerekmektedir:

NAݒnin veya vekil i�letmenin mukim oldu�u �lkede, �BR�ye ili�kin zorunlulu�un bulunmamas�,
NAݒnin veya vekil i�letmenin mukim oldu�u �lkede �BR�ye ili�kin zorunluluk bulunmas� ve Mali �dare ile NAݒnin veya vekil i�letmenin mukim oldu�u �lke idaresi aras�nda uluslararas� bir anla�man�n olmas� ancak �BR bilgilerinin payla��m�na ili�kin y�r�rl�kte olan bir yetkili makam anla�mas�n�n bulunmamas�,
NAݒnin veya vekil i�letmenin mukim oldu�u �lkede �BR�ye ili�kin zorunluluk bulunmas�, �dare ile nihai ana i�letmenin veya vekil i�letmenin mukim oldu�u �lke idaresi aras�nda uluslararas� bir anla�man�n ve ayr�ca �BR�lerin de�i�imine ili�kin yetkili makam anla�mas�n�n olmas�, ancak bilgi payla��m�nda sistemik bir hata olmas�.

Yukar�daki a��klamalar �er�evesinde, mevcut durumda, bu yaz�n�n yay�nland�� tarih itibariyle Mali �dare�nin imzalam�� oldu�u bilgi payla��m�na ili�kin y�r�rl�kte olan herhangi bir yetkili makam anla�mas� bulunmad��ndan, T�rkiye�deki yabanc� �irketlerin NAݒlerinin mukim oldu�u �lkelerde �BR yap�lm�� olsa bile, Mali �dareler aras�nda kar��l�kl� bilgi de�i�imi yap�lamad��ndan s�z konusu yabanc� �irketler T�rkiye�de raporlayan i�letme olarak �BR yapmak durumundad�rlar. Bu durumda T�rkiye�deki yabanc� �irketler, NAݒlerinin haz�rlam�� oldu�u �BR�yi referans alarak T�rkiye�de raporlama yapabilirler. NA� taraf�ndan haz�rlanm�� ve NAݒnin bulundu�u �lke Mali �dare�sine sunulmu� �BR�nin birebir ayn�s�n�n T�rkiye�deki raporlama i�in kullan�l�p kullan�lamayaca�� konusunda Mali �dare taraf�ndan a��klamaya ihtiya� bulunmaktad�r.

T�rkiye�nin di�er Mali �dareler ile �BR bilgi de�i�imi yapmak �zere imzalayaca�� yetkili makam anla�malar� �lke listesi Mali �dare taraf�ndan duyurulur. �leri tarihlerde, anla�maya taraf olan �lkelerin takip edilmesi, T�rkiye�deki yabanc� �irketler i�in �BR y�k�ml�l��n�n do�up do�mayaca�� konusunda bilgi edinilmesi bak�m�ndan gereklidir.

NAݒlerinin mukim oldu�u �lkede �BR haz�rlama zorunlulu�u bulunmayan yabanc� �irketler ise, vekil i�letme olarak tayin edilmesi halinde T�rkiye�de �BR yapabilecektir.

�BR Ne Zaman Yap�l�r?

�BR, raporlanan hesap d�neminden sonraki on ikinci ay�n sonuna kadar haz�rlan�r ve elektronik ortamda �dareye sunulur. �lk �lke bazl� raporun, 2019 hesap d�nemi i�in, 31 Aral�k 2020 tarihine kadar elektronik ortamda Mali �dare�ye sunulmas� gerekmektedir. �zel hesap d�nemine tabi olunmas� durumunda, ilk �lke bazl� raporun, 1 Ocak 2019�dan sonra ba�layan hesap d�nemi i�in haz�rlanmas� ve ilgili �zel hesap d�neminin bitimini takip eden on ikinci ay�n sonuna kadar elektronik ortamda Mali �dare�ye sunulmas� gerekmektedir.

�BR Format� Ne �ekildedir?

�BR format�, taslak tebli�in EK-6 b�l�m�nde a��klamalar�yla birlikte yer almaktad�r. S�z konusu form �ift dilde (T�rk�e- �ngilizce) haz�rlanm��t�r. Tebli�deki �BR, OECD�nin 13 No�lu BEPS eylem plan� raporunda verilen �BR �ablonundaki bilgilere paralellik g�stermekte olup, ek olarak raporda beyan edilecek i�letmeler i�in vergi kimlik numaras� bilgisi talep edilmektedir.

�BR Elektronik Ortamda Nas�l Sunulur?

�BR�nin, taslak tebli�de yap�lan a��klamalar �er�evesinde, Gelir �daresi Ba�kanl�� internet sitesinden (www.gib.gov.tr) / BTRANS sisteminde bulunan linke ba�lan�larak, m�kelleflerin mevcut e-Beyanname kullan�c� kodu ve �ifresi ile g�nderilmesi planlanmaktad�r.

�BR ile ilgili s�z konusu bilgilere ili�kin veri format ve standard� Hazine ve Maliye Bakanl��nca (Gelir �daresi Ba�kanl�� BTRANS arac�l��yla) duyurulmas� planlanmaktad�r.

Taslak tebli� a��klamalar�na g�re, raporlayan i�letmelerin, ilk veri iletim tarihinden �nce BTRANS ba�vurular�n� tamamlamas� gerekmektedir.

Uluslararas� uygulamalarda, Mali �dareler aras�nda �BR bilgi de�i�imi XML �ema format�nda yap�lmakta olup, buna paralel olarak bir�ok �lkede �BR�ler elektronik ortamda XML �ema format�nda Mali �darelere sunulmaktad�r.

�BR Bildirim Y�k�ml�� Nedir?

�BR kapsam�na giren �U� grubu �yeleri, raporlama s�resinden �nce Mali �dare�yi �BR yapacaklar�na dair bilgilendirmek durumundad�rlar.

�

Taslak tebli�e g�re, ilk �BR ile ilgili olarak, kapsama giren �U� grubu �yeleri, raporlayan i�letme olarak stat�lerini (Nihai Ana ��letme / Vekil ��letme / ��letme olup olmad�klar�n�) ve grup ad�na hangi i�letmenin raporlama yapaca�� ile hesap d�nemi hakk�ndaki bilgileri, 31 A�ustos 2020 g�n� saat 23:59�a kadar ��lke bazl� raporlamaya ili�kin bildirim formu�nu doldurarak elektronik ortamda internet/interaktif vergi dairesi �zerinden verecektir. S�z konusu form taslak tebli�de EK-5�de a��klamalar ile birlikte yer almaktad�r.

�

Taslak tebli�e g�re, takip eden y�llar i�in, �BR bildirim formunun her y�l�n Haziran ay� sonuna kadar verilmesi planlanmaktad�r. Ancak, taslak tebli�de, takip eden y�llar i�in Haziran ay� s�re belirlemesinin sadece takvim y�l�n� takip eden m�kellefler i�in yap�ld�� tahmin edilmektedir, ��nk� �zel hesap d�nemi Haziran�dan sonra ba�layan m�kelleflerin bu bildirim s�resine uyabilmesi m�mk�n g�z�kmemektedir.

�

Uluslararas� uygulamalarda, �e�itli �lkelerde �BR bildirimleri, raporlama yap�lacak hesap d�neminin tam bitim tarihinde veya raporlama hesap d�nemini takip eden �� ay, alt� ay gibi s�relerde veya raporlama d�nemine ili�kin kurumlar vergisi beyan s�resinde yap�lmaktad�r.

�

�BR�de Yer Alan Bilgiler Halka A��klan�yor mu?

�

�BR�de yer alan bilgiler halka a��klanmamaktad�r. Mali �dare�ye verilen �BR�nin i�erdi�i bilgiler, 213 say�l� Vergi Usul Kanununun 5 inci maddesinde belirtilen vergi mahremiyeti konular�na ve ilgili uluslararas� anla�malar�n gizlilik h�k�mlerine t�bi oldu�u gibi bilgi de�i�imi �er�evesinde payla��lan bilgiler de ilgili uluslararas� anla�malar�n gizlilik h�k�mlerine t�bidir.

�

�BR Yoluyla Temin Edilen Bilgi Ne ��in Kullan�l�yor?

�

Uluslararas� uygulamada Mali �darelerin ��l� raporlama sistemini (Genel Rapor, Y�ll�k Transfer Fiyatland�rmas� Raporu, �lke Bazl� Rapor) bir b�t�n olarak ele almas� beklenmektedir. Vergi m�kelleflerinin tutarl� transfer fiyatland�rma politikalar� uygulay�p uygulamad�klar�, belirli risklerin bulunup bulunmad�� de�erlendirilecektir.

�

Taslak tebli�de, �BR�deki bilgilerin transfer fiyatland�rmas� risk de�erlendirmesi ile matrah a��nd�r�lmas� ve k�r aktar�m�na ili�kin di�er risklerin de�erlendirilmesi i�in veya ekonomik ve istatiksel analiz ama�lar�yla kullan�labilece�inden ve bu bilgilerin do�rudan matrah takdiri i�in tek bir sebep olarak kullan�lamayaca��ndan bahsedilmi�tir.

�

�zet olarak, �BR, �lkeler aras� �effafl�� sa�lamak, �ok uluslu i�letmeler grubunun transfer fiyatland�rmas� politikalar�n� uyumlu bir �ekilde uygulamalar�n� sa�lamas�na yard�mc� olmak, Mali �darelerce matrah a��nd�rma k�r aktar�m� risklerini de�erlendirmek, ekonomik analiz yapmak, istatiksel veri toplamak, denetim kaynaklar�n� do�ru, verimli ve etkin kullanmak, uluslararas� platformda vergi kay�plar�n� �nlemek gibi bir�ok amaca hizmet edecek detayl� ancak m�kelleflere ek i� y�k� ve maliyet yaratacak bir rapor �e�idi olarak nitelendirilmektedir.

�

Taslak tebli�in kamuoyundan gelecek yorumlardan sonra yak�n zamanda sonu�land�r�lmas� beklenmektedir. Tebli� ekinde, �BR bilgilerinin nas�l doldurulaca�� konusunda bilgilere yer verilmi�tir. Bu bilgilere ek olarak, OECD kaynaklar�nda a��klanan k�st d�nem uygulamalar�, �zel hesap d�nemine ge�i�, birle�me, sat�n alma, devir i�lemleri gibi m�kelleflerin tabi olabilece�i �zel durumlar hakk�ndaki ayr�nt�l� bilgilere de tebli� i�inde veya yarat�lacak ek rehberde yer verilmesi m�kellefler a��s�ndan �ok ayd�nlat�c� olacakt�r. �te yandan, T�rkiye�deki� �U� grubu �yesi yabanc� �irketlerin NAݒlerinden mukim olduklar� �lkelerdeki �Mali �dare�lerine sunmu� olduklar� �BR�leri temin ederek T�rkiye�deki �BR i�in �n haz�rl�k yapmalar� bildirim ve raporlama s�relerine uyum i�in olduk�a faydal� bir s�re� olacakt�r.

Yazd�r Arkada��na g�nder