5 Soruda �ste�e Ba�l� Tam Tevkifat Uygulamas� | �mer Demir | 25/04/2022

�mer Demir, SMMM | Deloitte Vergi M�d�r� | 25/04/2022

�ste�e Ba�l� Tam Tevkifat Uygulamas� Dayana�� Nedir?

KDV Kanunu 9/1 maddesinde �M�kellefin T�rkiye i�inde ikametg�h�n�n, i�yerinin, kanun� merkezi ve i� merkezinin bulunmamas� hallerinde ve gerekli g�r�len di�er hallerde Maliye Bakanl��, vergi alaca��n�n emniyet alt�na al�nmas� amac�yla, vergiye tabi i�lemlere taraf olanlar� verginin �denmesinden sorumlu tutabilir�� denilmektedir.�

Bu kapsamda idare, KDVGUT k�smi tevkifat b�l�m�nde say�lan baz� teslim/hizmetlerle s�n�rl� olarak, al�c� m�kelleflerin iste�e ba�l� olarak tam tevkifat uygulayabilmelerine 01.05.2022 tarihinden ge�erli olmak �zere olanak sa�lam��t�r�

�ste�e Ba�l� Tam Tevkifat Uygulamas� Hangi ��lemler ��in Ge�erlidir?

�ste�e ba�l� tevkifat uygulamas� m�kelleflerin b�t�n teslim ve hizmetleri i�in de�il sadece belirli baz� teslim/hizmetleri i�in ge�erli olacakt�r.

Uygulama KDVGUT (I/C-2.1.3.2.) ve (I/C-2.1.3.3.) b�l�mlerinde belirtilen k�smi tevkifat kapsam�ndaki teslim/hizmetler (Tebli�in (I/C-2.1.3.2.13.) b�l�m� ile (I/C-2.1.3.3.7.) b�l�m�ndeki i�lemler hari�) i�in ge�erli olacakt�r. Uygulaman�n hangi teslim/hizmetlerde ge�erli oldu�u ve bu teslim hizmetlerin iade taleplerine y�nelik bilgileri i�eren detay tabloya ekte yer verilmi�tir.

�ste�e Ba�l� Tam Tevkifat Nas�l Uygulanacak?

Al�c� ve sat�c� m�kellefler bir y�l s�reli yaz�l� s�zle�me yaparak, iste�e ba�l� tam tevkifat uygulamas�nda bulunacaklar�n� taahh�t edeceklerdir.� Al�c� m�kellefler, s�z konusu s�zle�melerin bir �rne�i ile bu kapsamda i�lem yapacak sat�c� m�kelleflerin;�

Ad� Soyad�/Unvan�
Vergi Dairesi
Vergi Kimlik Numaras�
S�zle�me Uygulama D�nemi

bilgilerini i�leme ili�kin KDV beyannamesinin verilmesinden �nce liste halinde ba�l� olduklar� vergi dairesine vereceklerdir. S�zle�melerin feshedilmesi, tadili vb. durumlar�n da i�leme ili�kin KDV beyannamesinin verilmesinden �nce ba�l� olduklar� vergi dairesine bildirilmesi gerekir. Bu kapsamda bir y�ll�k s�renin bitimini izleyen y�llarda uygulamaya devam edilmesinin istenmesi halinde s�zle�menin ayn� s�reyle yenilenmesi gerekmektedir. Bir y�ll�k s�re dolmadan bu uygulamadan vazge�ilmesi m�mk�n de�ildir.

Al�c� m�kellefler tevkifat sorumluluklar�n�n bulunup bulunmad��na bak�lmaks�z�n, hesaplanan KDV�nin tamam�n� sorumlu s�fat�yla beyan edip �deyeceklerdir.�

�ste�e Ba�l� Tam Tevkifat Uygulamas�nda Al�c�/Sat�c� Beyan� Nas�l Yap�l�r?

Al�c� beyan�: �ste�e ba�l� tam tevkifat uygulamas� kapsam�nda al�c� taraf�ndan tevkifata tabi tutulan KDV, 2 No.lu KDV Beyannamesinin �Vergi Bildirimi� kulak��n�n, ��ste�e Ba�l� Tam Tevkifat Uygulanan ��lemlere Ait Bildirim� tablosunda beyan edilir. Tablonun ��lem T�r�� alan�, bu alana ili�kin i�lem t�r� listesinden se�im yap�lmak suretiyle doldurulur. �Matrah� alan�na, i�lemin KDV hari� bedeli, �Oran� alan�na i�lemin tabi oldu�u KDV oran� girilir. Al�c� taraf�ndan tevkif edilen KDV tutar�n� g�steren �Vergi� alan�, e-beyanname program� taraf�ndan hesaplan�r.�

Sat�c� beyan�: �ste�e ba�l� tam tevkifat uygulamas� kapsam�ndaki i�lemleri yapan sat�c� m�kellefler ilgili d�neme ait 1 No.lu KDV Beyannamesinin iki ayr� b�l�m�ne kay�t yapar. Birinci kay�t, �Matrah� kulak��nda ��ste�e Ba�l� Tam Tevkifat Uygulanan ��lemler� tablosuna; ikinci kay�t ��stisnalar-Di�er �ade Hakk� Do�uran ��lemler� kulak��nda ��ste�e Ba�l� Tam Tevkifat Kapsam�na Giren ��lemler� tablosuna yap�l�r.

�ste�e Ba�l� Tam Tevkifat Uygulamas�nda KDV �ade S�reci Nas�ld�r?�

Uygulama kapsam�nda tevkifata tabi tutulan KDV ile s�n�rl� olmak �zere sat�c�ya KDV iadesi yap�lacakt�r. Bu uygulamadan kaynaklanan KDV iade talepleri, her bir i�lem i�in KDVGUT (I/C-2.1.5.) b�l�m�nde yer alan usul ve esaslar �er�evesinde yerine getirilir. Ekte bulunan tabloda i�lem baz�nda iade taleplerinin yerine getirilmesinde alt s�n�r, teminat mektubu, Vergi Inceleme Raporu, YMM Raporu ge�erliliklerinin bulunup bulunmad��na yer verilmi�tir.��

�ade taleplerinin yerine getirilmesinde, al�c� taraf�ndan 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV�nin �denmi� olmas� vergi dairesince aranmaktad�r. Tevkif edilen KDV�nin iadesiyle ilgili olarak daha �nce 35 seri nolu KDV tebli�i ile al�c� taraf�ndan 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV'nin ödenmiş olma �art� (01.03.2021) getirilmi�ti. Ancak Dan��tay 4. Dairesi�nin 01.02.2022 tarihli ve E. 2021/2647 say�l� Karar� ile, KDV Kanununda yer almayan bir h�km�n Tebli� ile m�kelleflere y�k�ml�l�k getirmesinin hukuka uygun bulunmamas� nedeniyle y�r�tmenin durdurulmas� karar� verilmi�ti. Bu kapsamda �darenin Dan��tay karar�na g�re uygulamaya y�n vermesi beklenmektedir.�

Ayr�ca bu uygulama kapsam�nda i�lemi bulunanlar d�zeltme i�lemleri bak�m�ndan Tebli�in (I/C-2.1.4.), bildirim ve m�teselsil sorumluluk bak�m�ndan Tebli�in (I/C-2.1.6.) b�l�mlerindeki a��klamalara tabidir.

De�erlendirme�

Tevkifat uygulamalar�nda ama� vergi alaca��n�n emniyet alt�na al�nmas�d�r. �dare, sekt�r de�erlendirmeleri ve risk analizi sistemi arac�l��yla vergi kay�p/ka�a��n� engellemek amac�yla belirledi�i baz� sekt�r/i�lemleri tam tevkifat veya k�smi tevkifat kapsam�na alan d�zenlemeler yapmaktad�r. �ste�e ba�l� tam tevkifat uygulamas� da bu kapsamda y�r�rl��e girmektedir.�

KDV Genel Uygulama Tebli�i�nin C/2.1.6.2. M�teselsil Sorumluluk b�l�m�nde; �Tevkifata tabi al�mlar� dolay�s�yla KDV tevkifat� uygulayanlar, tevkifat tutar�n� beyan edip �demi� olmalar� �art�yla, tevkif edilen vergi ile s�n�rl� olmak �zere bu i�lemlerle ilgili olarak �nceki safhalarda ortaya ��kan verginin Hazineye intikal etmemi� olmas� nedeniyle m�teselsil sorumluluk uygulamas� ile muhatap tutulmazlar.� denilmektedir.�

�ste�e ba�l� tam tevkifat uygulamas�nda al�m yapan m�kellefler;

Tevkif ettikleri KDV tutar�n� beyan ve �demeleri halinde tevkif edilen vergi ile s�n�rl� olmak �zere m�teselsil sorumluluk kapsam�nda de�erlendirilmezler. Al�m yapt�klar� alt firmalar�n�n �zel esaslarda olmas� ve/veya beyan uyumsuzluklar�n�n bulunmas� al�c� m�kelleflerin i�lemlerini olumsuz etkilemeyecektir. Uygulaman�n al�c� m�kellefler a��s�ndan en �nemli avantaj� alt firmalardan kaynaklanan KDV riskini ortadan kald�rmas�d�r.�

�ste�e ba�l� tam tevkifat uygulamas�nda sat�� yapan m�kellefler;

Ek tabloda belirtilen i�lemlerden dolay� al�c� m�kellefler taraf�ndan tam tevkifat uygulanacak ve KDV tahsil etmeyeceklerdir. Bu kapsamda sat�� yapan m�kelleflerin devreden KDV ve dolay�s�yla iade KDV taleplerinde de art�� olmas� beklenir. �ste�e ba�l� tam tevkifat kapsam�nda yap�lan i�lemin t�r�ne g�re iade taleplerinde YMM Raporu, Vergi �nceleme Raporu ge�erlilikleri ek tabloda belirtilmi�tir.�

Son olarak; uygulamadan faydalan�lmas� i�in m�kelleflere se�im hakk� verilmesi ve asgari bir y�ll�k s�zle�me s�n�r� getirilmesi, tevkifat kapsam�nda olan teslim/hizmetleri yapan/alan m�kelleflerin vergi uyumlar�n� art�rmas� beklenmektedir.�

�Uygulaman�n Ge�erli Oldu�u ��lemler Tablosu

Hizmet/Teslim	KDVGUT B�l�m/Tevkifat T�r�	�ste�e Ba�l� Tam Tevkifat Uygulamas�	Mahsuben �ade		Nakden �ade				�
			10.000 TL Alt�	10.000 TL ve �st�	10.000 TL Alt�		10.000 TL ve �st�		�
Hizmet	2.1.3.2.1. Yap�m ��leri ile Bu ��lerle Birlikte �fa Edilen M�hendislik-Mimarl�k ve Et�t-Proje Hizmetleri	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Vergi �nceleme Raporu veya YMM Raporuna g�re yap�l�r, teminat ge�erlidir.	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu veya YMM Raporuna g�re yap�l�r, teminat ge�erlidir.		�
Hizmet	2.1.3.2.2. Et�t, Plan-Proje, Dan��manl�k, Denetim ve Benzeri Hizmetler	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Sadece Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.	M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		�
Hizmet	2.1.3.2.3. Makine, Te�hizat, Demirba� ve Ta��tlara Ait Tadil, Bak�m ve Onar�m Hizmetleri	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Sadece Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.	M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		�
Hizmet	2.1.3.2.4. Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Sadece Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.	M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		�
Hizmet	2.1.3.2.5. ��g�c� Temin Hizmetleri	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Sadece Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.	M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		�
Hizmet	2.1.3.2.6. Yap� Denetim Hizmetleri	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Sadece Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.
Hizmet	2.1.3.2.7. Fason Olarak Yapt�r�lan Tekstil ve Konfeksiyon ��leri, �anta ve Ayakkab� Dikim ��leri ve Bu ��lere Arac�l�k Hizmetleri	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Sadece Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.
Hizmet	2.1.3.2.8. Turistik Ma�azalara Verilen M��teri Bulma / G�t�rme Hizmetleri	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Sadece Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.
Hizmet	2.1.3.2.9. Spor Kul�plerinin Yay�n, Rekl�m ve �sim Hakk� Gelirlerine Konu ��lemleri	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Vergi �nceleme Raporu veya YMM Raporuna g�re yap�l�r, teminat ge�erlidir.		Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu veya YMM Raporuna g�re yap�l�r, teminat ge�erlidir.
Hizmet	2.1.3.2.10. Temizlik, �evre ve Bah�e Bak�m Hizmetleri	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Sadece Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.
Hizmet	2.1.3.2.11. Ta��mac�l�k Hizmetleri	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Sadece Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.
Hizmet	2.1.3.2.12. Her T�rl� Bask� ve Bas�m Hizmetleri	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Sadece Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.
Hizmet	2.1.3.2.13. Di�er Hizmetler	Ge�erli De�il	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Vergi �nceleme Raporu veya YMM Raporuna g�re yap�l�r, teminat ge�erlidir.		Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu veya YMM Raporuna g�re yap�l�r, teminat ge�erlidir.
Hizmet	2.1.3.2.14. Kamu �zel �� Birli�i Modeli ile Yapt�r�lan Sa�l�k Tesislerine �li�kin ��letme D�neminde Sunulan Hizmetlerde Tevkifat Uygulamas�	Ge�erli	Verilen hizmet belirlenir. KDVGUT ilgili b�l�mdeki i�lem/tevkifat t�r� baz al�narak belirlenecektir.	Verilen hizmet belirlenir. KDVGUT ilgili b�l�mdeki i�lem/tevkifat t�r� baz al�narak belirlenecektir.		Verilen hizmet belirlenir. KDVGUT ilgili b�l�mdeki i�lem/tevkifat t�r� baz al�narak belirlenecektir.		Verilen hizmet belirlenir. KDVGUT ilgili b�l�mdeki i�lem/tevkifat t�r� baz al�narak belirlenecektir.
Hizmet	2.1.3.2.15. Ticari Reklam Hizmetleri	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Sadece Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.		M�nhas�ran teminat ve/veya Vergi �nceleme Raporu ge�erlidir.
Teslim	2.1.3.3.1. K�l�e Metal Teslimleri	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu veya YMM Raporuna g�re yap�l�r, teminat ge�erlidir.
Teslim	2.1.3.3.2. Bak�r, �inko, Al�minyum ve Kur�un �r�nlerinin Teslimi	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu veya YMM Raporuna g�re yap�l�r, teminat ge�erlidir.
Teslim	2.1.3.3.3. Hurda ve At�k Teslimi	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu veya YMM Raporuna g�re yap�l�r, teminat ge�erlidir.
Teslim	2.1.3.3.4. Metal, Plastik, Lastik, Kau�uk, K��t, Cam Hurda ve At�klar� ile Konfeksiyon K�rp�nt�lar�ndan Elde Edilen Hammadde Teslimi	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu veya YMM Raporuna g�re yap�l�r, teminat ge�erlidir.
Teslim	2.1.3.3.5. Pamuk, Tiftik, Y�n ve Yapa�� ile Ham Post ve Deri Teslimleri	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu veya YMM Raporuna g�re yap�l�r, teminat ge�erlidir.
Teslim	2.1.3.3.6. A�a� ve Orman �r�nleri Teslimi	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu veya YMM Raporuna g�re yap�l�r, teminat ge�erlidir.
Teslim	2.1.3.3.7. Di�er Teslimler	Ge�erli De�il	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu veya YMM Raporuna g�re yap�l�r, teminat ge�erlidir.
Teslim	2.1.3.3.8. Demir-�elik �r�nlerinin Teslimi	Ge�erli	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.	Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu, YMM Raporu, teminat aran�lmaks�z�n yap�l�r.		Vergi �nceleme Raporu veya YMM Raporuna g�re yap�l�r, teminat ge�erlidir.
�	�	�	�	�	�	�	�	�	�

�

Yazd�r Arkada��na g�nder