Finansman Gider K�s�tlamas� ile 2 Y�l | H�seyin Kaan YURTTA� | 01/07/2023

�H�seyin Kaan YURTTA�

Deloitte T�rkiye Vergi M�d�r� / SMMM

Lebib Yalk�n Mevzuat Dergisi May�s 2023, Say� 233

G�R��

T�rkiye�deki vergi sistemi ve ba�l� uygulamalar� i�erisinde en tart��mal� ve uygulama zorlu�u y�ksek d�zenlemelerden biri olan Finansman Gider K�s�tlamas� y�llar i�inde y�r�rl�kten kald�r�lm��, tekrar y�r�rl��e konmu� ve uygulamaya esas oran belirlendikten sonra 2021 y�l� itibariyle aktif olarak uygulanmaya ba�lam��t�r. Bu �al��mada; yabanc� kaynaklar� �zkaynaklar�n� a�an ve bilan�o esas�na tabi m�kellefler i�in ge�erli k�l�nan Finansman Gider K�s�tlamas� d�zenlemesine ait yasal dayanak ve hesaplama metodolojisi ile birlikte konu hakk�nda g�ncel yarg� kararlar� ve �zelgeler ele al�nm��, bu kapsamda sonu� b�l�m� i�erisinde de�erlendirmeler ortaya konulmu�tur.

1.F�NANSMAN G�DER KISITLAMASI TAR�H�ES� /

F�NANSMAN G�DER KISITLAMASI KAVRAMI

Ge�mi� y�llarda uyguland�ktan sonra y�r�rl�kten kald�r�lan Finansman Gider K�s�tlamas� uygulamas�; yeniden 15.06.2012 tarihinde yay�mlanan Resmi Gazete�de 6322 Say�l� Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu 11.madde 1.f�kra i bendi i�erisine eklenen madde kapsam�nda yap�lan de�i�iklik ile 01.01.2013 tarihinde y�r�rl��e konmak �zere yer alm��t�r.

Bu d�zenleme ile; finans kurulu�lar�, kredi kurulu�lar�, faktoring �irketleri, finansman �irketleri ve finansal kiralama kurumlar� d��ndaki i�letmelerde, kullan�mda olan yabanc� kaynaklar (Tek D�zen Hesap Plan��nda 3 ve 4l� grup hesaplar�n toplam bakiyesi) �zkaynaklar bakiyesini a��yor ise, a�an k�s�m ile s�n�rl� olmak �zere (yat�r�m maliyetine ilave edilenler kapsam d��ndad�r) oranlama yap�larak, komisyon, faiz, kur fark�, kar pay�, vade fark� ve benzeri i�lemlere ait maliyet-gider �gelerinin toplam�n�n %10�u a�mayacak k�sm� (Cumhurba�kan�nca kararla�t�r�lan b�l�m�) Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olarak dikkate al�nacakt�r. [1]

Maliyet-gider �gelerinin baz al�nacak y�zdelik dilimi Cumhurba�kan� yetkisine b�rak�lm��, bu kapsamdaki 03.02.2021 tarihli ve 3490 say�l� Cumhurba�kan� Karar� , 04.02.2021 tarihli ve 31385 say�l� Resmi Gazete�de yay�mlanarak bu oran %10 olarak belirlenmi�tir. �lgili uygulama 01.01.2021 tarihi itibariyle ba�layan vergilendirme d�nemlerine ait kazan�larda y�r�t�lmek �zere d�zenlenmi�tir. Gelir �daresi Ba�kanl�� da 24.03.2021 tarihinde Kurumlar Vergisi Genel Tebli�i tasla��n� yay�mlayarak, toplanan g�r��ler kapsam�nda 2 defa taslak tebli�i g�ncellemi� ve 12.05.2021 tarihinde 18 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�i ad� alt�nda son halini vermi�, 25.05.2021 tarihli 31491 say�l� Resmi Gazete�de 18 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�i olarak yay�mlanm�� ve y�r�rl��e girmi�tir.

Yukar�da belirtilenler d��nda; sermaye piyasas� faaliyetlerinde bulunan kurulu�lar, kat�l�m bankalar�, yat�r�m bankalar�, mevduat bankalar� (T�rkiye i�erisinde kurulu olanlar), kalk�nma bankalar�, sigorta ve reas�rans kurumlar� ve finansal holding �irketleri (yurtd��nda kurulu olup T�rkiye i�erisinde �ubesi bulunan) de bu d�zenleme kapsam�n�n d��nda tutulmu�tur.

2.YABANCI KAYNAKLAR VE F�NANSMAN G�DERLER�

18 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�i�nde, d�zenlemeye konu olan unsurlar �u �ekilde tan�mlanm��t�r:

�� Bilan�odaki k�sa vadeli ve uzun vadeli yabanc� kaynak toplam� (Yabanc� Kaynaklar)

�� lgili yabanc� kayna��n kullan�m s�resi ile do�ru orant�l� olarak olu�an komisyon, kur fark�, vade fark�, faiz, faktoring kurulu�lar�na verilmi� iskonto tutarlar� ve benzeri maliyet-gider �geleri (Finansman Giderleri)

Ek olarak, finansman gelirini azaltan bir etkisi olan pe�in �deme iskontosu ya da erken �deme iskontosu ile birlikte tahvil ihra� giderleri, ipotek masraflar�, teminat mektubu komisyonu gibi sarfiyatlar bu d�zenleme kapsam� d��nda tutulmu�tur.

3. �ZEL HUSUSLAR

Uygulama i�erisinde �ok say�da �zellikli durum ve dikkat edilmesi gereken metodolojiler bulunmaktad�r. Bu hususlar ana hatlar�yla a�a��da sunulmu�tur:

�� Hesaplamaya dahil edilecek olan finansman gideri i�erisindeki kur farklar� belirlenirken dikkat edilmesi gereken ana husus, hesap d�nemi i�erisindeki kur farklar�n�n ayn� kayna�a ait olma gereklili�idir. �rne�in, m�kellef kurumun 320 Sat�c�lar hesab�na kay�tl� X A.�. isimli carisinin kur farklar� kendi i�erisinde de�erlendirilerek, kur fark� gideri ve geliri mahsupla�t�rmas� sonucunda net kur fark� gideri olu�uyor ise bir ba�ka cari veya hesap eklenmeden bu kur fark� gideri tek ba��na ele al�narak toplama eklenmelidir. Bu y�zden ayn� d�nem i�inde olsa dahi farkl� kaynaklara ait oldu�u s�rece bu gider ve gelirlerin birlikte de�erlendirilmesi m�mk�n olmayacakt�r. Hesap s�n�fland�rmas� ve takibi buna g�re d�zenlenmelidir. (�rn. kredi bakiyeleri ayr� ayr� izlenebilir.)

�� Finansman gideri haricinde geliri de mevcut ise dahi bir mahsupla�t�rma yap�lmas� m�mk�n olmayacakt�r. Yaln�zca finansman giderleri hesaplamaya dahil edilmelidir.

�� M�kelleflerin yapt�� al�mlarda sat�� bedelinden hari� tutulan vade fark� �deme tutarlar� da bu d�zenleme kapsam�nda hesaplamaya dahil edilebilmektedir.

�� Y�llara sari in�aat ve onar�m faaliyetleri ile i�tigal eden kurumlar, kazan�lar�n� i�in tamamland�� y�la istinaden baz alacaklar� i�in uygulama kapsam�na al�nacak tutarlar� bu �er�evede de�erlendirerek kapsama almal� ya da almamal�d�r.

�� Grup firmalar� aras�nda kredi devri s�z konusu oldu ise, krediyi aktif olarak kullanmakta olan kurum hangisi ise (krediyi devralan kurum) bu krediye ait finansman giderlerini de k�s�tlama kapsam�na dahil edebilmektedir.

�� Kredi faizleri i�in hesaplanan BSMV tutarlar� finansman gider k�s�tlamas� kapsam�na dahil edilebilmektedir.

�� hracat kaynakl� olu�an finansman y�k�, yap�lan s�zle�mede tedarik�i ya da �retici kuruma iletiliyor ise, uluslararas� ticaret kurumlar� i�in finansman gider k�s�tlamas� uygulanmayacakt�r. Yurt i�inden yap�lan al�mlardan kaynakl� olu�an finansman giderleri ise uygulama kapsam�na dahil edilmektedir.

�� rt�l� sermaye, 7194 say�l� Kanun kapsam�na giren binek otomobil gider k�s�tlamas� ya da transfer fiyatland�rmas� ile �rt�l� kazan� da��t�m� i�lemleri sonucunda Kanunen Kabul Edilmeyen Gider rakamlar� bulunan kurumlarda finansman giderine isabet eden k�s�mlar ayr�ca Finansman Gider K�s�tlamas� uygulamas�na tabi tutulmamaktad�r. �rne�in, �rt�l� sermaye durumunda bulunan bir m�kellefin ili�kili kurumlar�ndan (yabanc� kaynak hesaplar�ndaki) kaynakl� kur fark� tutarlar� hali haz�rda �rt�l� sermaye hesaplamas�na dahil edilerek KKEG olarak de�erlendirildi�i i�in, Finansman Gider K�s�tlamas� uygulamas�ndaki kur farklar�na dahil edilmeyecektir.

4.F�NANSMAN G�DER KISITLAMASI HESAPLAMA �RNE��

X A.ޒnin :

�� Yabanc� Kaynak toplam� 100.000.000,00 TL

�� zkaynak toplam� 70.000.000,00 TL

�� Kur Fark� Gideri + Kredi Faiz Gideri toplam� 1.000.000,00 TL

olarak baz al�n�rsa, Finansman Gider K�s�tlamas� hesaplamas� a�a��daki tablodaki gibi yap�lacakt�r:

�	�	TL
A	KVYK+UVYK	100.000.000,00
B	�zkaynaklar	70.000.000,00
C	A�an K�s�m [(A-B)/A]	30%
D	Kredi Faiz ve Kur Fark� Giderleri Toplam�	1.000.000,00
E	C x D	300.000,00
�	Hesaplanan Kanunen Kabul Edilmeyen Gider (Ex0,1)	30.000,00

�

5.F�NANSMAN G�DER KISITLAMASI / �RNEK YARGI KARARLARI

Finansman Gider K�s�tlamas� uygulama ve kapsam� itibariyle bir�ok tart��may� da beraberinde getirmi�, bir�ok m�kellef kurum konuyu yarg� makamlar�na ta��yarak ihtirazi kay�tlarla beyanname d�zenleme ve tahakkuk i�lemlerini tamamlam��t�r.

Finansman gideri olu�turmayacak yabanc� kaynak kalemlerinin hesaplama kapsam�nda de�erlendirilmemesi (yabanc� kaynak tan�m�n�n yeniden g�zden ge�irilmesi) ba�ta olmak �zere, ayn� kayna�a ait olan finansman � kur fark� gelir giderinin kendi i�lerinde netle�tirilmesi hususu, 04.02.2021 tarihi �ncesinde kurumlarca kullan�lm�� olan kredilerin kapsama al�n�p al�nmayaca��, �zkaynaklarda baz al�nacak d�nemin belirlenmesi, adi ortakl�k kapsam�nda i�lemler gibi konular a��lan dava gerek�esi ba�l�klar�nda ilk s�ralardad�r.

Bu kapsamda; �al��mam�zda ele al�nan ilk yarg� karar� Manisa Vergi Mahkemesi�ne ait 21.10.2021 tarihli bir karard�r. Davac� taraf, 2021 y�l�nda �denen kurumlar vergisi tutar�n�n belirli bir b�l�m�n�n tahakkukunun iptal edilerek (tahakkuk fi�inin t�m�yle iptal edilerek Vergi Dairesince mahsup i�leminin yeniden yap�lmas� gerekecektir) bu tutar�n mahsup tarihinden ba�lanarak tecil faizi ile birlikte geri �denmesini talep etmektedir. Bu talebe gerek�e olarak da, 03.02.2021 tarihi �ncesinde kullan�lm�� olan kredilere isabet eden tutarlar�n finansman gider k�s�tlamas� olarak dikkate al�narak tahakkuk ettirilen vergi tutar�n� etkilemesi g�sterilmi�tir. Finansman gider k�s�tlamas� uygulamas� verginin geriye y�r�mezlik ilkesine ayk�r� olarak de�erlendirilmi� ve yabanc� kaynaklar�n bu kapsamda hesaplamaya dahil edilmemesi gerekti�i savunulmu�tur. Karar metni Vergi Usul Kanunu 112.madde 4.f�kras�na dayand�r�larak bu madde kapsam�nda yersiz ve fazla �ekilde tahsilat� ger�ekle�en vergilere istinaden hukuka ayk�r� �ekilde yap�lan tahakkuk i�lemlerinin ihtirazi kay�tla kurumun mahsuben �dedi�i ilgili tutar kadar tecil faiziyle birlikte davac�ya iadesinin sa�lanmas� gereklili�i vurgulanm��t�r.

�al��mam�zda ele al�nan bir di�er yarg� karar� da �zmir Vergi Mahkemesi�ne ait olan 05.12.2022 tarihli karard�r. Bu kararda da finansman gideri-kur fark�n�n ayn� kayna�a ait olma hususuna ili�kin olu�an belirsizlikler vurgulanm��t�r. �r�n�n tedari�ini sa�layan ve bu s�reci takiben de �r�n ihrac�n� ger�ekle�tiren ayn� tarafa (arac� ihracat��) ait i�lemlerden olu�an kur farklar�n�n ayn� mala ve ayn� kayna�a (ayn� i�leme) ili�kin oldu�una h�kmedilmi�tir. Beyanname sunuldu�u d�nemde ihtirazi kay�tla verilme talebi kabul edilmedi�i i�in, tahakkuk ederek �denen vergi tutar�nda k�s�tlamaya isabet eden tutar�n tecil faizi ile birlikte davac�ya iade edilmesi istenmi�tir.

6.F�NANSMAN G�DER KISITLAMASI / �ZELGELER

Gelir �daresi Ba�kanl�� sistemindeki �zelgeler tarand��nda Finansman Gider K�s�tlamas� hususunda yay�mlanan yeni �zelgeler saptanm��t�r.�

�al��mam�z kapsam�nda ele al�nan, Hatay Vergi Dairesi Ba�kanl��nca yay�mlanan 05.08.2022 tarihli, 35672403-010.01[125.07.2021]-105997� say�l� ilk �zelgede, yass� �elik �retim ve sat�� ile i�tigal eden bir m�kellefin, emtia maliyetine yans�t�lan finansman giderlerinin finansman gider k�s�tlamas�na tabi olup olmad�� hususunda g�r�� talep edilmi�, idare taraf�ndan �zelge i�erisinde verilen g�r��te 25.05.2021 tarihli 1 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�i�ne at�flarda bulunularak,� ��"Gider ve maliyet unsurlar�ndan yat�r�m�n maliyetine eklenenler gider k�s�tlamas� kapsam� d��ndad�rlar. Finansman gider k�s�tlamas� kapsam�nda yat�r�m olarak kabul edilen k�ymetlerin maliyet bedelinin hangi unsurlardan olu�tu�u Vergi Usul Kanununun 262 nci maddesinde belirlenmi�tir. Bu madde ve bu maddeye ili�kin Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�lerinde yap�lan a��klamalar �er�evesinde, zorunlu olarak ya da m�kellefin ihtiyar�nda maliyete eklenen yabanc� kaynaklara ait gider ve maliyetler gider k�s�tlamas�na konu olmayacakt�r.

Bir gider veya maliyet unsurunun gider k�s�tlamas�na konu edilmesi i�in bunlar�n yabanc� kaynak kullan�m�na ve bu kayna��n kullan�m s�resine ba�l� olarak do�mu� olmas� gerekmektedir. Teminat mektubu komisyonlar�, tahvil ihrac� ile ilgili olarak yap�lan bask� ve benzeri giderler ile ipotek masraflar� gibi herhangi bir yabanc� kaynak kullan�m�na ba�l� olmaks�z�n yap�lan giderlerin gider k�s�tlamas�na konu edilmesi s�z konusu de�ildir. Ayn� �ekilde bir finansman gideri olmay�p finansman geliri azalmas� niteli�inde olan erken �deme iskontolar� veya pe�in �deme iskontolar� da finansman gider k�s�tlamas� kapsam� d��ndad�r." ifadeleri yer alm��t�r. Bu kapsamda ilgili emtian�n maliyetine eklenen finansman giderinin %10�unun finansman gider k�s�tlamas�na tabi tutularak KKEG �eklinde de�erlendirilmesi gerekmektedir.

�stanbul Vergi Dairesi Ba�kanl��nca yay�mlanan 18.10.2022 tarihli, E-62030549-125[11-2021]-1196024 say�l� �zelgede , 6493 say�l� �deme ve Menkul K�ymet Mutabakat Sistemleri, �deme Hizmetleri ve Elektronik Para Kurulu�lar� Hakk�nda Kanun kapsam� dahilinde i�tigal eden m�kellef finansman gider k�s�tlamas�na tabi tutulup tutulmayacaklar� hususunda g�r�� talep etmi�, idare taraf�ndan �zelge i�erisinde verilen g�r��te Bankac�l�k D�zenleme ve Denetleme Kurumu�nun 12.10.2021 tarihli, 27638 say�l� yaz�s�ndaki ��6493 say�l� Kanun kapsam�nda yetkilendirilerek faaliyet g�steren �irketlerin; 5411 say�l� Kanunun 4 �nc� maddesinde say�lan faaliyetlerin bir k�sm�n� y�r�tebildi�i dikkate al�narak, 5411 say�l� Kanunda yer alan "finansal kurulu�" tan�m� i�erisine girdi�i m�talaa edilmektedir.� ifadelerine at�fta bulunularak ilgili m�kellefin 5411 say�l� Kanun kapsam�nda finansal kurulu� olarak de�erlendirilerek finansman gider k�s�tlamas�na tabi tutulmamas� gerekti�i belirtilmi�tir.

Ankara Vergi Dairesi Ba�kanl��nca yay�mlanan 18.10.2022 tarihli, E-38418978-125[6-2021/30]-476079 say�l� �zelgede , kredi kart� sat��lar�na ait tutarlar�n erken tahsilat� i�in ilgili bankaya komisyon �demesi yapan bir m�kellef bu tutarlar�n finansman gider k�s�tlamas� kapsam�nda olup olmad�� hususunda g�r�� talep etmi�, idare taraf�ndan �zelge i�erisinde verilen g�r��te, 25.05.2021 tarihli 1 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�i�ne at�flarda bulunularak finansman gideri kavram� tan�mlanm�� ve ayn� tebli�deki �Bir gider veya maliyet unsurunun gider k�s�tlamas�na konu edilmesi i�in bunlar�n yabanc� kaynak kullan�m�na ve bu kayna��n kullan�m s�resine ba�l� olarak do�mu� olmas� gerekmektedir. Teminat mektubu komisyonlar�, tahvil ihrac� ile ilgili olarak yap�lan bask� ve benzeri giderler ile ipotek masraflar� gibi herhangi bir yabanc� kaynak kullan�m�na ba�l� olmaks�z�n yap�lan giderlerin gider k�s�tlamas�na konu edilmesi s�z konusu de�ildir. Ayn� �ekilde bir finansman gideri olmay�p finansman geliri azalmas� niteli�inde olan erken �deme iskontolar� veya pe�in �deme iskontolar� da finansman gider k�s�tlamas� kapsam� d��ndad�r.� ifadeleri g�z �n�ne al�narak s�z konusu komisyon �demelerinin finansman gideri niteli�inde olmad�� ve k�s�tlama kapsam�nda de�erlendirilemeyece�i belirtilmi�tir.

�stanbul Vergi Dairesi Ba�kanl��nca yay�mlanan 11.11.2022 tarihli, E-62030549-125[11-2021/]-1317755 say�l� �zelgede , m�cevherat ve alt�n �retim-al�m-sat�m i�i ile i�tigal eden bir m�kellef, 213 say�l� Vergi Usul Kanunu�nun m�kerrer 298.maddesi kapsam�nda enflasyon d�zeltmesi yap�ld��n� belirterek pasif hesaplar�n parasal olmayan k�ymetlerinde enflasyon d�zeltmesi zarar� olu�tu�unu ve bu tutarlar�n finansman gider k�s�tlamas�na dahil edilip edilmeyece�i konusunda g�r�� talep etmi�, idare taraf�ndan �zelge i�erisinde verilen g�r��te 18 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�i kapsam�nda a��klanan finansman giderleri i�erisinde, enflasyon d�zeltmesi farklar�n�n yer almamas� nedeniyle k�s�tlama kapsam�na al�namayaca�� belirtilmi�tir.

Ankara Vergi Dairesi Ba�kanl��nca yay�mlanan 08.12.2022 tarihli, E-38418978-125[6-2021/21-�]-573035 say�l� �zelgede , yurtd��na maden ihracat� ger�ekle�tiren bir m�kellef 340 Al�nan Sipari� Avanslar� hesab�nda takip etti�i yabanc� para cinsinden avanslardan kaynakl� olu�an kur fark� zararlar�n�n finansman gider k�s�tlamas� kapsam�na al�p al�namayaca�� konusunda g�r�� talep etmi�, idare taraf�ndan �zelge i�erisinde verilen g�r��te avans harcamas� kavram� incelenerek mal ve hizmet kar��l�� pe�in al�nan bu de�erlerin K�sa Vadeli Yabanc� Kaynak olmas� dolay�s�yla k�s�tlama kapsam�na al�nmas� gerekti�i belirtilmi�tir.�

�stanbul Vergi Dairesi Ba�kanl��nca yay�mlanan 15.12.2022 tarihli, E-62030549-125[11-2021]-1490564 say�l� �zelgede , ihracat arac�l�k i�lemi yaparak bu i�lemlerden komisyon geliri elde eden bir m�kellef, d�� ticaret sermaye �irketi veya sekt�rel d�� ticaret �irketi unvanlar�na sahip olmad�klar� i�in finansman gider k�s�tlamas�na tabi tutulup tutulmayacaklar� konusunda g�r�� talep etmi�, idare taraf�ndan �zelge i�erisinde verilen g�r��te, 1 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�i�ne at�fta bulunularak, Ticaret Bakanl��ndan al�nan izin yoluyla faaliyette bulunan d�� ticaret sermaye �irketi veya sekt�rel d�� ticaret �irketlerinin ihracat s�zle�meleri i�erisindeki faaliyetleri baz al�narak finansman gider k�s�tlamas�na tabi tutulmayaca��, ilgili m�kellefin bu kapsamda de�erlendirilemeyece�i i�in k�s�tlamaya tabi olaca�� belirtilmi�tir.

�stanbul Vergi Dairesi Ba�kanl��nca yay�mlanan 15.12.2022 tarihli, E-62030549-125[11-2021/]-1490049 say�l� �zelgede , 5411 say�l� Bankac�l�k Kanunu�na tabi ve BDDK karar� ve izni ile kurulan bir varl�k y�netim �irketi olan bir m�kellef, finansman gider k�s�tlamas� kapsam�na dahil edilip edilmeyecekleri hususunda g�r�� talep etmi�, idare taraf�ndan �zelge i�erisinde verilen g�r��te, kapsama giren m�kellefler ayr�nt�lar�yla a��klanm�� ve ilgili hususlar 5411 say�l� Kanun�un 143. maddesi ve Varl�k Y�netim �irketlerinin Kurulu� ve Faaliyet Esaslar� Hakk�nda Y�netmelik kapsam�nda de�erlendirilerek ilgili m�kellefin finansal kurulu� olmas� dolay�s�yla k�s�tlama uygulamas�na tabi tutulamayaca�� belirtilmi�tir.

Tebli� i�erisinde belirtilmeyen ve belirsiz konumda bulunan hususlar�n netle�tirilmesi ad�na Gelir �daresi Ba�kanl�� sisteminde bu konu �zerine yay�nlanacak yeni �zelgeler m�kellefler taraf�ndan dikkatle izlenmeli, gerekti�i noktada �zelge talebi olu�turulmal�, ihtiyatl� bir tutum sergilenmelidir.

7. SONU� VE DE�ERLEND�RME

Finansman Gider K�s�tlamas� uygulamas�, �lkemizde son y�llarda y�r�rl��e konulan vergisel d�zenlemeler i�erisinde en �ok tart��lan ve bir�ok a��dan belirsizlikler ihtiva eden uygulamalar�n ba��nda gelmektedir.

Finansman Gider K�s�tlamas� �zelinde, bu belirsizlikler dolay�s�yla son 2 y�lda bir�ok m�kellef ihtirazi kay�tlarla beyanname vererek konuyu yarg�ya ta��maktad�r. Yukar�da da belirtildi�i �zere, en �ok tart��mal� hususlardan biri olan yabanc� kaynaklar ve ayn� kayna�a ait kur fark� gelir-gideri / finansman giderinin netle�tirilmesi ba�l�klar� sekt�r ve operasyon ayr�m� g�zetmeksin �nemli bir sorun olarak g�ze �arpmaktad�r. Bu hususta m�kelleflere b�y�k sorumluluk d��mekte, bu sorumluluk �er�evesinde muhasebe-kay�t sistemleri daha g�venilir ve h�zl� ��kt� al�nabilecek �ekilde geli�tirilmelidir. �zellikle yoruma a��k ve belirsizlik ihtiva eden hususlar i�in; Gelir �daresi Ba�kanl��nca yay�nlanacak yeni �zelgelerin takibi ve kontrol�, uygulamada kolayl�klar sa�layabilecek ve hatalar�n �nlenmesinde birincil se�enek olabilecektir.

Mali idare, y�r�rl��e ald�� her yeni vergisel uygulamay� t�m detaylar�yla ve gri bir alan b�rak�lmayacak �ekilde t�m detaylar�yla ortaya koymal�d�r. Her belirsiz d�zenlemede oldu�u gibi Finansman Gider K�s�tlamas� uygulamas�nda da m�kellefler ile birlikte, m�kelleflerin destek ald�� vergi denetim-dan��manl�k hizmet kadrolar� da bu hususta ciddi bir mesai sarf ederek sa�l�kl� bir sonu� olu�mas� ve vergi ziya� ortaya ��kmamas� i�in yo�un �aba g�stermektedir.

Finansman Gider K�s�tlamas� uygulamas�n�n vergisel g�ndemde uzun bir s�re daha �st s�ralarda olaca�� tahmin edilmektedir. Konuyu yarg� makamlar�na ta��yan m�kelleflerin davalar� sonu�lansa dahi Dan��tay ve vergi mahkemesi kararlar� beklenerek al�nacak bu nihai kararlar dahilinde hareket edilmesi daha yerinde ve g�venli bir se�im olacakt�r.

KAYNAK�A

25.05.2021 Tarihli 31491 Say�l� Resmi Gazete / 18 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�i

G�B, Hatay Vergi Dairesi Ba�kanl��nca yay�mlanan 05.08.2022 tarihli, 35672403-010.01[125.07.2021]-105997� say�l� �zelge, 2022.

G�B, �stanbul Vergi Dairesi Ba�kanl��nca yay�mlanan 18.10.2022 tarihli, E-62030549-125[11-2021]-1196024 say�l� �zelge, 2022.

G�B, Ankara Vergi Dairesi Ba�kanl��nca yay�mlanan 18.10.2022 tarihli, E-38418978-125[6-2021/30]-476079 say�l� �zelge, 2022.

G�B, �stanbul Vergi Dairesi Ba�kanl��nca yay�mlanan 11.11.2022 tarihli, E-62030549-125[11-2021/]-1317755 say�l� �zelge, 2022.

G�B, Ankara Vergi Dairesi Ba�kanl��nca yay�mlanan 08.12.2022 tarihli, E-38418978-125[6-2021/21-�]-573035 say�l� �zelge, 2022.

G�B, �stanbul Vergi Dairesi Ba�kanl��nca yay�mlanan 15.12.2022 tarihli, E-62030549-125[11-2021]-1490564 say�l� �zelge, 2022.

G�B, �stanbul Vergi Dairesi Ba�kanl��nca yay�mlanan 15.12.2022 tarihli, E-62030549-125[11-2021/]-1490049 say�l� �zelge, 2022.

�

Yazd�r Arkada��na g�nder