Asgari Ge�im �ndirimi Uygulamas� ve Baz� �nemli Noktalar | Arzu AK�URA DE�ER | 20/03/2008

Arzu AK�URA DE�ER, SMMM | Deloitte T�rkiye Vergi Hizmetleri K�demli M�d�r�

I. Giri�

�teden beri �lkemizde �cret gelirleri de�i�ik y�ntem ve ara�larla korunmaya �al��lm�� ve bu kapsamda farkl� vergi uygulamalar�na ba�vurulmu�tur. ��yle ki, �nceleri “�zel indirim” ad� alt�nda yap�lan d�zenleme, daha sonra 3946 Say�l� Kanun ile getirilen “�zel gider indirimi” d�zenlemesiyle de�i�tirilmi� ve nihayet 4842 Say�l� Kanun ile “�cretlilerde Vergi �ndirimi” uygulamas�na ge�ilmi�tir. Son olarak, 5615 say�l� Kanun ile “�cretlilerde Vergi �ndirimi” uygulamas� 01.01.2007 tarihinden ge�erli olmak �zere y�r�rl�kten kald�r�larak “Asgari Ge�im �ndirimi” uygulamas�na ge�ilmi�tir. Bu sistem 01.01.2008 tarihinden itibaren elde edilecek gelirlere uygulanmak �zere Kanun’un yay�m tarihinde y�r�rl��e girmi�tir. Uygulaman�n usul ve esaslar�na 04.12.2007 tarihinde yay�mlanan 265 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli�i’nde yer verilmi�tir. A�a��da Asgari Ge�im �ndirimi uygulamas�n�n ana hatlar�na k�saca yer verildikten sonra �zellik arz eden noktalara de�inilecektir.

II. Asgari Ge�im �ndirimi

Uygulama, tam m�kellef ger�ek ki�ilerin ger�ek usulde vergilendirilen �cretleri i�in ge�erlidir. Bu yeni uygulama ile ama�lanan, sistemin mutlak surette �cretliye yans�mas� ve �cretlinin vergi y�k�n� azaltmas�d�r. Sistem, k�saca, �cretlilerin ayl�k vergi matrah� �zerinden hesaplanan gelir vergisi tutar�ndan “asgari ge�im indirimi” ad� alt�nda belirli bir tutar�n indirilmesi olarak �zetlenebilir. Bu tutar�n tespiti k�saca a�a��daki gibidir;

�cretlinin medeni durumu, �ocuk say�s� dikkate al�narak, y�lba��nda ge�erli olan asgari �cret �zerinden asgari ge�im indirimine esas tutar bulunacak,
Bu tutara gelir vergisi birinci dilimine uygulanmakta olan %15 oran� uygulanarak asgari ge�im indirimi tutar� bulunacak,
Hesaplanan y�ll�k tutar�n 1/12’si �cretlinin ayl�k olarak hesaplanan gelir vergisi tutar�ndan indirilecektir.
�cretlinin medeni durumu ve �ocuk say�s�na g�re dikkate al�nacak oranlara a�a��da yer verilmi�tir.

M�kellefin kendisi i�in % 50’si,
�al��mayan ve herhangi bir geliri olmayan e�i i�in % 10’u,
�ocuklar�n her biri i�in ayr� ayr� olmak �zere ilk iki �ocuk i�in % 7,5’i,
Di�er �ocuklar i�in % 5’i.

Yeni uygulama, �al��anlar�n medeni hali ve aile durumunu esas almak suretiyle e�itlik getirmi�tir. Bu nedenle, daha �st gelir vergisi dilimlerine yer alan y�ksek �cretliler a��s�ndan uygulaman�n bir dezavantaja sebep oldu�u s�ylenebilir.

III. Uygulamada Dikkat Edilmesi Gereken Baz� Hususlar

I. �ocuk Tabiri

�ndirimin uygulamas�nda “�ocuk” tabiri, m�kellefle birlikte oturan veya m�kellef taraf�ndan bak�lan (nafaka verilenler, evlat edinilenler ile ana veya babas�n� kaybetmi� torunlardan m�kellefle birlikte oturanlar d�hil) 18 ya��n� veya tahsilde olup 25 ya��n� doldurmam�� ocuklar� ifade etmektedir. E�lerden her ikisinin de �cretli �al��an olmas� durumunda, �ocuklar i�in asgari ge�im indirimi uygulamas�ndan e�lerden yaln�zca birisinin faydalanmas� m�mk�n olup �ocuklar yaln�zca sosyal g�venlik y�n�nden tabi olduklar� e�in bildirimine dahil edilecektir. Bo�ananlar i�in indirim tutar�n�n hesab�nda, nafakas�n� sa�lad�klar� �ocuk say�s� dikkate al�n�r.

II. E� Tabiri

Madde metninde, �cretlilerin, “�al��mayan ve herhangi bir geliri olmayan e�leri” i�in %10 oran�nda asgari ge�im indiriminden yararlanabilecekleri belirtilmi�tir. Burada dikkat edilmesi gereken iki husus s�z konusudur. �ncelikle “�al��mayan ve herhangi bir geliri olmayan e�” tan�m�ndan ne alg�lanmas� gerekti�i teredd�tlere neden olmu�tur. Fakat 265 Seri No.lu GVK Tebli�inde yap�lan a��klamalarla sadece �cret geliri elde eden e� �al��an e� olarak kabul edilmi�tir. Di�er bir ifadeyle e�in, �cret geliri d��nda ticari, s�nai, zirai ve meslek faaliyetlerinin olmas� ya da menkul/gayrimenkul sermaye irad� elde etmesi uygulamada herhangi bir de�i�ikli�e neden olmayacakt�r. Durumun tek istisnas�; m�nhas�ran emekli maa�� alanlard�r. �kinci konu ise ki�iler aras�nda evlilik ba��n�n bulunmas� gereklili�idir.

III. �cretlinin Aile Durumundaki De�i�iklikler

GVK’nun 32. maddesinde; “indirim tutar�n�n tespitinde m�kellefin, gelirin elde edildi�i tarihteki meden� hali ve aile durumu esas al�n�r.” ibaresine yer vermek suretiyle y�l i�erisinde indirim tutar�n�n de�i�mesi ancak �al��an�n aile durumunda (medeni hali, �ocuk say�s�, e�in i�ten ayr�lmas�, vefat, do�um, bo�anma vb) meydana gelebilecek de�i�iklikler sonucu olabilece�i belirtilmi�tir.

IV. Y�l ��inde Asgari �cret ya da Gelir Vergisi Diliminde De�i�iklik Olmas� Durumu

Y�l i�erisinde aylar itibar�yla uygulanacak asgari ge�im indirimi tutar�, ilgili y�l�n ba��nda o y�l i�in ge�erli olacak olan ve 16 ya��ndan b�y�kler i�in belirlenen asgari �cret tutar� dikkate al�nmak suretiyle hesaplanacakt�r. Mevcut uygulamada tebli�de yer verildi�i �zere bu tutar y�l i�erisinde �al��an�n sosyal durumunda de�i�iklik olmad�� s�rece ba�ka nedenlerle de�i�meyecektir. Asgari �cret Tespit Komisyonu’nun 27.12.2007 tarih ve 2007/1 say�l� Karar�’na g�re 16 ya��ndan b�y�k i��iler i�in asgari �cret, 2008 y�l�n�n ilk alt� ay� i�in ayl�k br�t 608,40 YTL olarak belirlenmi�tir. Bu durumda asgari ge�im indirimi hesab�nda dikkate al�nacak y�ll�k asgari br�t �cret tutar� 7.300,80 YTL’dir.

V. Pe�in �denen �cretlerde Asgari Ge�im �ndirimi Uygulamas�

Her ne kadar �cret/maa� �demesi ayl�k d�nemler itibar�yla yap�l�yor olsa da uygulamada farkl� durumlara da rastlamak m�mk�nd�r. �rne�in, �cretler birka� ay� ya da y�l� kapsayacak �ekilde pe�in olarak da �denebilmektedir. Asgari ge�im indirimi a��s�ndan, pe�in olarak �denen �cretler nakden/hesaben �demenin yap�ld�� d�nemin geliri say�lacakt�r.

VI. Birden Fazla ��verenden �cret Geliri Elde Edilmesi

�al��an�n, birden fazla i�yerinde �al��mak suretiyle birden fazla �cret geliri elde etmesi durumunda asgari ge�im indirimi en fazla �creti �deyen i�veren taraf�ndan yap�lacakt�r. Genel Tebli�’de belirtildi�i �zere, �cretliler medeni durumu ve �ocuk say�s� hakk�nda bildirimlerini, en y�ksek �cret geliri elde ettikleri i�verene vererek uygulaman�n ilgili i�verence yerine getirilmesini sa�layacaklard�r. En y�ksek �cretin hangi i�verenden al�naca��n�n belli olmamas� halinde ise, indirimden yararlanaca�� i�vereni �cretli kendisi belirleyecektir. �cretlinin ayn� anda birden fazla i�verenden dolay� asgari ge�im indiriminden faydaland��n�n tespiti halinde olu�an vergi ziya� �cretliden cezal� olarak tahsil edilecektir.

Ayr�ca, birden fazla i�verenden tevkifata tabi tutulmu� �cret geliri elde edilmesi nedeniyle y�ll�k beyanname vermesi gereken �cretliler, beyan edilen gelir �zerinden hesaplanan vergiden, y�l i�inde kendisine �denen �cret �zerinden kesilen gelir vergisinin asgari ge�im indirimi mahsup edilmeden �nceki tutar�n� mahsup edeceklerdir.

Di�er taraftan, GVK 95. madde kapsam�nda tevkifata tabi olmayan �cret geliri elde edilmesi nedeniyle y�ll�k beyanname verecek olan �cretlilerde, asgari ge�im indirimi, y�ll�k beyannamede hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilmek suretiyle ger�ekle�tirilecektir. M�kellefler, “Aile Durumu Bildirimi” formunu doldurarak y�ll�k beyanname ekinde vergi dairesine ibraz edeceklerdir. Y�ll�k beyannameye di�er gelirlerin de eklenmesi durumunda, asgari ge�im indirimi ancak beyan edilen �cret gelirlerine isabet eden vergiden indirilecek, indirilmeyen k�sm�n ise di�er gelirler �zerinden hesaplanan vergiden mahsup edilmesi m�mk�n olmayacakt�r. Bu kapsamda, m�kellefler asgari ge�im indiriminden, 2008 y�l� gelirlerini beyan edecekleri Mart 2009 tarihinde verecekleri y�ll�k beyannamede yararlanabileceklerdir.

VII. �zel Hesap D�nemine Tabi ��letmelerde Asgari Ge�im �ndirimi

Vergi Usul Kanunu’nun 174. maddesinde belirtildi�i �zere hesap d�nemi normal olarak takvim y�l�d�r, ancak takvim y�l� d�nemi faaliyet ve muamelelerinin mahiyetine uygun bulunmayanlar�n m�racaat� �zerine Maliye Bakanl��’nca 12’�er ayl�k �zel hesap d�nemleri belli edilebilir. Bu kapsamda i�letmenin hesap d�neminde birden fazla takvim y�l� s�z konusu olacak ancak ticari ve zirai kazan�lar, hesap d�neminin kapand�� takvim y�l�n�n kazanc� say�lacakt�r. Bu i�letmelerde �al��anlar�n asgari ge�im indirimi uygulamas�n�n nas�l olaca�� konusunda tebli�de ayr� bir a��klamaya yer verilmemi�tir. K�saca, �cretlilerin asgari ge�im indirimi hesab�nda i�letmenin �zel hesap d�neminin mi dikkate al�naca�� (�zel hesap d�neminin ba�lad�� ya da sona erdi�i takvim y�l� ba��ndaki asgari br�t �cret tutar�) yoksa �zel hesap d�neminden ba��ms�z olarak ilgili ay�n ait oldu�u takvim y�l� ba��ndaki asgari br�t �cretin mi dikkat al�nmas� gerekti�i y�n�nde a��k bir d�zenleme yoktur. Ancak, i�letmenin �zel durumundan kaynaklanan uygulaman�n �al��anlara yans�t�lmamas�n�n yerinde olaca�� tabidir.

VIII. K�smi D�nemde �al��lmas�

GVK’n�n 32. maddesinde, “Gelirin k�sm� d�neme ait olmas� halinde, ay kesirleri tam ay say�lmak suretiyle bu s�reye isabet eden indirim tutarlar� esas al�n�r.” h�km�ne yer verilmi�tir. Bu h�k�m do�rultusunda, �cret gelirinin k�smi d�neme ait olmas� durumunda, ay kesirleri tam ay say�lmak suretiyle hesaplama yap�lacakt�r. K�saca, ay i�erisinde ka� g�n �al��ld��n�n asgari ge�im indirimi uygulamas� a��s�ndan herhangi bir �nemi yoktur. Ancak, y�l�n belirli bir d�neminde �al��lmas� durumunda �al��lmayan aylar i�in uygulamadan yararlan�lmayacakt�r. Konuyla ilgili di�er bir husus da, fiilen �al��l�p �al��lmamas�d�r. Tebli�de fiilen �al��lmaya at�fta bulunulmam��t�r. Dolay�s�yla gerek i�verenden kaynaklanan gerekse de �al��an�n �zel nedenlerinden kaynaklanan ve fiilen �al��maya imkan vermeyen durumlar, uygulamaya engel te�kil etmemektedir.

IX. Vergi Kesintisi ve Asgari Ge�im �ndirimi Uygulamas�

Asgari ge�im indirimi uygulamas�ndan,

�cretleri ger�ek usulde vergilendirilen ger�ek ki�iler (dar m�kellefler hari�),
Tevkifata tabi olmayan �cret gelirlerini y�ll�k beyanname ile bildirenler,
GVK’n�n 61. maddesi kapsam�nda de�erlendirilen �cret geliri elde edenler, (sosyal g�venlik destekleme primi �demek suretiyle �al��anlar ile kurumlar�n y�netiminde g�revli olanlar) asgari ge�im indiriminden yararlanacaklard�r.

Asgari ge�im indirimi uygulamas�n�n, �al��ana katk�s�, �denmesi gereken verginin eksik �denmesi ya da �denmemesi suretiyle ger�ekle�mektedir. Dolay�s�yla, �denecek vergisi bulunmayan �cretlilerin indirimden yararlanma imkan� yoktur. Bu nedenledir ki �cretlinin faydalanabilece�i azami asgari ge�im indirimi tutar� �denecek vergiden fazla olamayacakt�r. Asgari ge�im indirimi tutar�n�n �cret vergisini a�mas� halinde, a�an k�sm�n �cretliye iadesi s�z konusu de�ildir.

X. Asgari Ge�im �ndiriminden Yararlanamayacaklar

265 Seri No.lu Tebli�’in 3. maddesinde, �cret geliri elde edenlerden kimlerin asgari ge�im indirimi uygulamas�ndan yararlanamayaca�� a��klanm��t�r. Buna g�re;

a. �cretleri di�er �cret kapsam�nda vergilendirilen hizmet erbab�: “Di�er �cret” tan�m�na GVK’nun 64. maddesinde yer verilmi�tir. Bu kapsamda de�erlendirilmesi gereken hizmet erbab� k�saca a�a��daki gibidir;

Kazan�lar� basit usulde tespit edilen ticaret erbab�n�n yan�nda �al��anlar,
�zel hizmetlerde �al��an �of�rler,
�zel in�aat sahiplerinin �cretle �al��t�rd�klar� in�aat i��ileri,
Gayrimenkul sermaye irad� sahibi yan�nda �al��anlar,
Ger�ek �cretlerinin tespitine imkan olmamas� sebebiyle, Dan��tay’�n m�spet m�talaas�yla, Maliye Bakanl��’nca bu kapsama al�nanlar.

b. Dar m�kellefiyet kapsam�nda �cret geliri elde edenler: Asgari ge�im indirimi uygulamas�ndan ger�ek usulde �cret geliri olan tam m�kellef ger�ek ki�iler yararlanmaktad�r. Dolay�s�yla dar m�kellef ger�ek ki�ilerin T�rkiye’de elde ettikleri �cret gelirleri nedeniyle asgari ge�im indirimi uygulamas�ndan yararlanmalar� m�mk�n de�ildir. ��yle ki, dar m�kellef ger�ek ki�inin y�l i�inde tevkifata tabi tutulmu� �cret geliri elde etmesi ya da tevkifata tabi tutulmam�� cret geliri elde etmesi nedeniyle y�ll�k beyanname vermesi durumunda da asgari ge�im indirimi uygulamas�ndan yararlanamayacakt�r.

c. Ba�ka bir kanun h�km�(3218 say�l� Serbest B�lgeler Kanunu, 4490 Say�l� T�rk Uluslararas� Gemi Sicili Kanunu, 4691 say�l� Teknoloji Geli�tirme B�lgeleri Kanunu vb.) uyar�nca �cretlerinden gelir vergisi tevkifat� yap�lmayanlar: Tebli�’de d�zenlendi�i �zere, ba�ka bir kanun h�km� uyar�nca �cretlerinden gelir vergisi tevkifat� yap�lmayanlar�n asgari ge�im indiriminden yararlanmas� m�mk�n de�ildir. Asgari ge�im indirimi, temelde �al��an�n �dedi�i gelir vergisi tutar�ndan belirli bir indirimin yap�larak, s�z konusu tutar�n i�verence nakden �al��ana �denmesi �zerine kurulmu�tur. Dolay�s�yla, �e�itli kanunlar neticesinde gelir vergisi istisnas�ndan yararlan�lmas� ve �cretin vergi y�k� ta��mamas� durumunda asgari ge�im indirimi uygulamas� gereklili�i de ortadan kalkmaktad�r.

d. �cret geliri elde etmeyen di�er ger�ek ki�iler: Mevcut d�zenlemede asgari ge�im

indirimi sadece �cret gelirleri i�in ge�erlidir. Yani, GVK’n�n 2. maddesinde yer alan �cret d��ndaki di�er 6 gelir unsurunun elde edilmesi halinde asgari ge�im indirimi uygulanmas� s�z konusu de�ildir.

XI. Sakatl�k �ndirimi, �ah�s Sigorta Primleri, Bireysel Emeklilik Sistemi Katk� Paylar�

�al��an�n sakatl�k indiriminden yararlanmas� durumunda, gelir vergi matrah� hesaplan�rken sakatl�k indirimi mahsup edilecek, sakatl�k indiriminin mahsubundan sonra kalan gelir vergisi matrah� �zerinden hesaplanan gelir vergisi tutar�ndan asgari ge�im indirimi tutar� mahsup edilecektir. K�saca, tebli�de de belirtildi�i �zere sakatl�k indirimine �ncelik verilmi�tir. �ndirim dolay�s�yla gelir vergisi matrah� azalt�lmakta ve asgari ge�im indirimi uygulamas� zorla�maktad�r. S�z konusu indirimden dolay� �cretinden gelir vergisi tevkifat� yap�lmayan ya da daha az yap�lan �cretlinin, bu nedenle yararlanamad�� asgari ge�im indirimi tutar�n�n �al��ana iadesi veya sonraki aylardaki vergi hesab�nda dikkate al�nmas� m�mk�n de�ildir.

GVK’n�n 63 ve 89. maddeleri uyar�nca ve bu maddelerde belirtilen �artlar �er�evesinde, �ah�s sigortalar� primleri ile bireysel emeklilik sistemine �denen katk� paylar�n�n gelir vergisi matrah�n�n tespitinde indirimi m�mk�nd�r. S�z konusu uygulama, �al��an�n gelir vergisi matrah�n�n azalt�lmas�na y�neliktir. Di�er taraftan asgari ge�im indirimi tutar�, �al��an taraf�ndan �denecek gelir vergisinden d��lmektedir. Dolay�s�yla, gerek �ah�s sigorta primleri gerekse bireysel emeklilik sistemine �denen katk� paylar� gelir vergisi matrah�n� azalt�rken, asgari ge�im indirimi uygulamas�n� da zorla�t�rmaktad�r.

XII. 5084 Say�l� Kanun Kapsam�nda Asgari Ge�im �ndirimi Uygulamas�

Yat�r�mlar�n ve istihdam�n te�viki konusunda y�r�rl�kte bulunan 5084 say�l� Kanun ile getirilen te�vik unsurlar�ndan biri de gelir vergisi stopaj� te�vikidir. S�z konusu te�vik, Kanun’un 3. maddesinde d�zenlenmi� olup, belirtilen �artlar dahilinde istihdam edilen i��ilerin �cretleri �zerinden hesaplanan gelir vergisinin; organize sanayi veya end�stri b�lgelerinde kurulu i� yerleri i�in tamam�n�n, di�er yerlerdeki i� yerleri i�in %80’inin, verilecek muhtasar beyanname �zerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilece�i belirtilmi�tir. Bug�n itibar�yla 49 il 5084 say�l� Kanun kapsam�nda yer almaktad�r. Esasen, bu te�vik kanunu, i�verene �al��t�rd�� i��ilerin �cretleri �zerinden hesaplanan gelir vergisinin belirli y�zdesini �dememe (terkin) imkan� tan�maktad�r. Bu noktada, s�z konusu gelir vergisi stopaj te�viki asgari ge�im indirimi uygulamas� ile �ak��maktad�r. Te�vik kanunu, i�verenin lehine bir uygulama iken, asgari ge�im indirimi �cretliden tevkifat yoluyla kesilecek gelir vergisi tutar�n�n bir k�sm�n�n �cretliye nakden �denmesi esas�na dayanmaktad�r. Bu kapsamda a��klay�c� bir d�zenlemeye ihtiya� vard�r.

XIII. �cretlinin ��verene Bildirim Y�k�ml�l��

�cretliler, medeni durumlar� ve �ocuk say�lar� ile e�inin i� ve gelir durumu hakk�nda “Aile Durumu Bildirimi” formunu doldurarak i�verene bildirimde bulunacaklard�r. �al��anlar�n sosyal durumlar�nda herhangi bir de�i�ikli�in olmamas� halinde her bir �cret d�nemi i�in bu formu doldurmalar�na gerek bulunmamaktad�r. Ancak, �al��an�n medeni hali ve aile durumunda asgari ge�im indirimi uygulamas�n� etkileyecek bir de�i�ikli�in olmas� durumunda, bu de�i�ikli�in i�verene bir ay i�erisinde bildirilmesi gerekmektedir. S�z konusu de�i�iklikler, i�verene bildirimin yap�ld�� tarih itibar�yla uygulanacakt�r.

Ayr�ca, asgari ge�im indirimi hesab�nda dikkate al�nan medeni hal, aile durumu, e�in i� ve gelir durumu hakk�nda bilgilerde �cretlinin beyan� esas al�nmaktad�r. ��yle ki 265 Seri No.lu GVK tebli�inde, “...Bu uygulamada e�in �al��mad�� ve herhangi bir gelirinin olmad��na ili�kin olarak (aksi tespit edilmedi�i s�rece) �cretlinin beyan� yeterli olacakt�r...” ibaresine yer verilmi�tir. Ancak, �cretlilerin bildirimlerini zaman�nda yapmamas� ya da yanl�� (kasten/hataen) bildirimde bulunmas� durumunda cezai bir sorumluluktan bahsedilmemi�tir. Genel h�k�mler �er�evesinde, �cret gelirlerinin kesinti yoluyla vergilenmesi ve beyan� i�verenin sorumlulu�undad�r. Dolay�s�yla, eksik ya da yanl�� vergileme yap�lmas� i�verenin cezal� tarhiyata muhatap olaca�� anlam�na gelmektedir. Ne var ki �cretlinin yanl��/eksik beyan�n�n i�veren nezdinde cezal� tarhiyata neden olmas� durumunda i�verenin, �al��ana r�cu hakk� vard�r. Di�er taraftan, �al��an�n, i�verene yanl��/eksik bildirimde bulunmas� hali, 4857 say�l� �� Kanunu’nun 25/II-a maddesi kapsam�nda i��inin ger�e�e uygun olmayan bilgiler vererek i�vereni yan�ltmas� ya da 25/II-e maddesi kapsam�nda, i��inin i�verenin g�venini k�t�ye kullanmas�, do�ruluk ve ba�l�l��a uymayan davran�� kapsam�nda de�erlendirilebilir. Bu durumda, i�verenin i� s�zle�mesini tazminat �demeksizin feshetme hakk� g�ndeme gelir.

XIV. Asgari Ge�im �ndiriminin �cretliye Nakden �denmesi Zorunlulu�u

��verenler taraf�ndan hizmet erbab�n�n �cret gelirlerinden kesilen gelir vergisinden mahsup edilen asgari ge�im indirimi tutar�, ilgili ay�n �cretiyle birlikte �cretliye nakden �denecektir. �denmemesi halinde, bu tutar, i�veren taraf�ndan haks�z yere yap�lan mahsup i�lemi olarak de�erlendirilecek ve tevkif yoluyla kesilen verginin eksik beyan edildi�i kabul edilerek i�veren hakk�nda cezal� tarhiyat yap�lacakt�r. Ayr�ca, �o�u i�veren, i��isiyle net �cret �zerinden anla�maktad�r. Net �cret uygulamas�, i��inin asgari ge�im indiriminden yararlanmas�na engel te�kil etmez. Ayl�k olarak bu tutar, i��inin gelir vergisi tutar�ndan mahsup edilerek, net �cretiyle birlikte kendisine �denecektir.

XV. ��verenlerce Yap�lmas� Gerekenler

��verenler, �al��anlar� taraf�ndan doldurularak kendilerine ula�t�r�lan “Aile Durumu Bildirimi” formunu esas almak suretiyle her y�l�n Ocak ay�nda Asgari Ge�im �ndirimine Ait Bordroyu d�zenleyeceklerdir. ��bu bordroda, her aya ili�kin �cretliler i�in hesaplayacaklar� asgari ge�im indirimi tutar�n� g�sterecekler ve bu tutar� �cret �zerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup ederek �cretliye nakden �deyeceklerdir. Mahsup edilecek asgari ge�im indirimi tutar�, hesaplanan gelir vergisi tutar�n� a�mayacakt�r.

Asgari Ge�im �ndirimi tutar� muhtasar beyannamede, “Asgari Ge�im �ndiriminden Do�an Mahsup Edilecek Gelir Vergisi” a��klamal� 22 nolu sat�ra yaz�lacakt�r. Tebli�de belirtildi�i �zere, i�verenler ilgili ayda �al��anlar�na �demi� olduklar� asgari ge�im indirimi tutarlar� toplam�n� bu aya ili�kin verecekleri muhtasar beyannamede tevkif suretiyle kesilen vergiler toplam�ndan (�cret ve di�er �demeler �zerinden tevkif suretiyle kesilen vergiler toplam�ndan) mahsup edeceklerdir. Dolay�s�yla, ayl�k muhtasar beyanname veren i�verenler Ocak 2008 d�nemine ili�kin �cretlilere �demi� olduklar� asgari ge�im indirimi tutar�n� 23.02.2008 tarihinde verdikleri muhtasar beyannamede tevkif suretiyle kesilen vergiler toplam�ndan mahsup edeceklerdir.

Ayr�ca, �� ayl�k d�nemler halinde muhtasar beyanname veren i�verenler de her y�l�n Ocak ay�ndan itibaren asgari ge�im indirimi tutar�n� her ay �cret �demesi s�ras�nda �cretliye pe�in olarak �deyecekler ve ilgili d�nem beyannamesi �zerinde mahsup konusu yapacaklard�r.

Kaynaklar:

- 193 Nolu Gelir Vergisi Kanunu

- 265 Seri No.lu Gelir Vergisi Kanunu Genel Tebli�

- Yakla��m Dergisi

Yazd�r Arkada��na g�nder